去年3月，甲銀行股份有限公司(非上市公司)股東大會通過決議，分配2013年股利，其主要內(nèi)容：每100股發(fā)放現(xiàn)金股利2.6元;以100股配發(fā)10.4股票股利。乙有限公司通過直接投資持有甲銀行1000萬股份，每股面值1元。當(dāng)月收到現(xiàn)金股利26萬元，股票股利104萬股。會計處理：
借：銀行存款　　260000
貸：投資收益　　260000
另取得的股票股利104萬股在備查簿中登記。
2015年3月，乙公司將分回的現(xiàn)金股利26萬元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了免稅收入備案手續(xù)，并按“正常申報”方式，自行申報2014年度《中華人民共和國年度企業(yè)所得稅納稅申報表》(A類)。但沒有對股票股利作相應(yīng)的稅務(wù)處理。
審計人員與財務(wù)經(jīng)理討論股票股利如何稅務(wù)處理。財務(wù)經(jīng)理解釋，股票股利在會計上不作賬務(wù)處理，而稅法未明確股票股利的稅務(wù)處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)精神，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)所得稅法規(guī)定未明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，本公司對股票股利按會計核算規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理并無不妥之處。
審計人員認(rèn)為，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)款所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，應(yīng)理解為包括現(xiàn)金股利和股票股利。就股票股利而言，視為投資者用現(xiàn)金購買股票，被投資單位再以現(xiàn)金發(fā)放股利。因此，取得股票股利與現(xiàn)金股利的稅務(wù)處理相同。再從轉(zhuǎn)讓股份分析?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。乙公司2014年取得股票股利104萬股，以每股面值1元計算，其計稅成本為104萬元。如果在2104年度匯算清繳時沒有稅務(wù)處理，在未來轉(zhuǎn)讓該股票時，不能稅前扣除投資成本104萬元。
審計人員提出股票股利的稅務(wù)處理意見，應(yīng)通過納稅申報調(diào)整。乙公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦免稅收入104萬元備案手續(xù)后，再填寫下列報表：
《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(A105000)。在“收入類調(diào)整項目”“其他”行次“賬載金額”、“稅收金額”和“調(diào)增金額”欄分別填列0元、104萬元元和104萬元。
《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(107010)和《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)。與取得現(xiàn)金股利填報相同。但在(A107011)表“投資成本”欄增加填報104萬元。
乙公司對股票股利以“一增一減”方式列報，即納稅調(diào)增收入104萬元，免稅收入納稅調(diào)減104萬元，雖然對2014年應(yīng)納稅所得額無影響，但體現(xiàn)了規(guī)范申報要求，為稅務(wù)部門了解企業(yè)以后年度轉(zhuǎn)讓股份提供了成本信息資料。
乙公司同意審計人員建議，以“更正申報”方式，申報2014年度企業(yè)所得稅納稅申報表。
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