甲公司為工業(yè)企業(yè)，主營紡織面料制造與銷售。2011年11月，該公司取得市環(huán)保局關(guān)于二氧化硫減排煙氣治理項(xiàng)目補(bǔ)貼資金60萬元，在“營業(yè)外收入”科目核算。2014年9月，市審計(jì)局對環(huán)保局實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該部門違規(guī)使用財(cái)政資金問題，并涉及其他經(jīng)濟(jì)案件。環(huán)保局要求甲公司退還撥付的60萬元補(bǔ)貼資金，但遭到拒絕。隨后，環(huán)保局將此案移送市檢察院。在履行相關(guān)手續(xù)后，檢察院依法查封甲公司在銀行開立的賬戶，并出具了暫扣款(物)60萬元專用收據(jù)、扣押決定書和查封/扣押財(cái)物、文件清單。甲公司依據(jù)檢察院出具的相關(guān)文書，作如下會計(jì)處理：
借：營業(yè)外支出　　600000
貸：銀行存款　　600000。
2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，甲公司未對該事項(xiàng)作納稅調(diào)整。
審計(jì)人員認(rèn)為，上述事項(xiàng)的會計(jì)處理不恰當(dāng)，且支付的暫扣款60萬元不能稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。
首先，甲公司以暫扣款專用收據(jù)支付60萬元，按會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算。其次，此案件尚未終結(jié)，以暫扣專用收據(jù)作為稅前扣除憑證，理由不充分。如在以后期間，檢察院處理結(jié)論，認(rèn)定甲公司應(yīng)退還60萬元與環(huán)保局下?lián)艿馁Y金有關(guān)聯(lián)，按真實(shí)性、合法性原則，甲公司在收到檢察院開具的非稅收入一般繳款書或財(cái)政部門的專用票據(jù)的當(dāng)年，準(zhǔn)予稅前扣除。如果檢察院的結(jié)論是對甲公司罰款或被沒收財(cái)物，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，是不能稅前扣除的，具體是指納稅人違反國家法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以被沒收財(cái)物的損失。
甲公司對上述事項(xiàng)會計(jì)處理，應(yīng)視為一項(xiàng)差錯，進(jìn)行調(diào)整。
借：其他應(yīng)收款　　600000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　600000
以后年度收到檢察院處理決定文書作如下賬務(wù)處理，并根據(jù)其結(jié)論確定是否納稅調(diào)整。
借：營業(yè)外支出　　600000
貸：其他應(yīng)收款　　600000。
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