在企業(yè)合并按購買法處理時(shí)，賬上按被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)，成為新的賬面價(jià)值，但稅法一般規(guī)定按原來的賬面價(jià)值計(jì)算所得稅，這樣會計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與納稅基礎(chǔ)不一，這時(shí)產(chǎn)生了暫時(shí)性差異 。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其第109號公告中對被并企業(yè)凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的差異所引起的所得稅問題作了如下規(guī)定：
按照本公告的要求，對在購買法下企業(yè)合并中所確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的分配價(jià)值與納稅基礎(chǔ)的差異，應(yīng)確 認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，但商譽(yù)因其攤銷額不能扣除應(yīng)稅利潤當(dāng)屬例外，此外，未分?jǐn)偟?ldquo;負(fù)商譽(yù)”和舉債經(jīng)營租賃也不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
企業(yè)合并時(shí)所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，將隨著有關(guān)資產(chǎn)的消耗或負(fù)債的清償而逐步轉(zhuǎn)銷，調(diào)整各期的所得稅費(fèi)用。
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