正因?yàn)椴煌惙N功能的差異，一套證券稅制的功能發(fā)揮如何，則必然取決于其稅種的設(shè)立，如果稅種設(shè)置不完善，則稅制的功能發(fā)揮必然也存在缺陷。
我國(guó)證券稅收功能發(fā)揮的不均衡性我國(guó)目前的證券稅收，在增加財(cái)政收入、宏觀調(diào)控上都起到了應(yīng)有的作用。但細(xì)細(xì)分析，我國(guó)證券稅收的功能發(fā)揮，集中體現(xiàn)在增加財(cái)政收入和控制交易成本上，而對(duì)于調(diào)節(jié)資金流向和維護(hù)社會(huì)公平，則顯得有所不足。
我國(guó)證券稅收這種功能發(fā)揮的不均衡，主要源于稅制結(jié)構(gòu)的不完善性。從附表一所示可見(jiàn)，既然我國(guó)證券稅收以流轉(zhuǎn)課稅為主，則其維護(hù)社會(huì)公平的功能相對(duì)較弱。由于流轉(zhuǎn)稅中的交易印花稅也未形成體系，其調(diào)節(jié)資金流向的功能也相應(yīng)受到限制。
(一)增加財(cái)政收入功能。
證券稅收增加財(cái)政收入經(jīng)濟(jì)附圖：稅種構(gòu)成圖證券發(fā)行稅屬于流轉(zhuǎn)課稅的證券交易稅證券營(yíng)業(yè)稅證券稅種屬于所得課稅的證券投資所得稅證券交易所得稅屬于財(cái)產(chǎn)課稅的證券遺產(chǎn)稅證券贈(zèng)與稅的功能有目共睹，其中又以證券印花稅最為突出，近年來(lái)隨著我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)模、交易量的快速增大，證券交 ；易印花稅也呈迅猛遞增之勢(shì)，它是我國(guó)近年稅收收入增長(zhǎng)最快的一個(gè)品種。
隨證券交易印花稅的迅猛增加，其在中央和地方財(cái)政收入的地位也日益增強(qiáng)。1997年1月1日起，證券交易印花稅在中央和地方財(cái)政間的分享比例由"五五"改為"八二"，1997年證券交易印花稅劃歸中央的部分為202億元，占整個(gè)中央稅收收入比重的4.74%。同年，源于股市以及上市股份制企業(yè)繳納的稅收已占上海市財(cái) ；政收入的20.8%，上海股市實(shí)現(xiàn)稅收120.25億元，其中證券交易印花稅111.37億元，上市公司代扣代繳個(gè)人所得稅2.3億元。來(lái)自證券機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅6.58億元。
(二)控制交易成本。
在我國(guó)，證券交易印花稅控制交易成本的功能非常明顯。證券交易印花稅調(diào)高，則提高每一次買賣證券的交易成本，能有效控制投資者買賣證券的欲望，促使投資者延長(zhǎng)證券持有周期。在我國(guó)目前情況下，以交易稅(印花稅)為主的稅制，符合國(guó)情，因?yàn)樽C券交易稅控制證券交易成本的力度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅和 財(cái)產(chǎn)稅。眾所周知，證券交易成本由手續(xù)費(fèi)和印花稅組成，其中手續(xù)費(fèi)在不少情況下或明或暗是可以機(jī)動(dòng)的，而印花稅則具有固定性，不會(huì)輕易變動(dòng)。這樣在司空見(jiàn)慣的股市"對(duì)敲"行為中，印花稅就成為這一行為的主要成本，成為主管部門(mén)控制"對(duì)敲"行為的有力工具，它對(duì)"做莊者"的約束力，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于 ；對(duì)一般投資者的影響。在其他條件不變的前提下，如果印花稅率調(diào)到較低甚至取消，將刺激大量"對(duì)敲"行為的出現(xiàn)，這顯然不適于我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)況。
證券交易印花稅自設(shè)立以來(lái)，稅率經(jīng)過(guò)多次調(diào)整。1990年6月28日，深圳市政府參照香港證券市場(chǎng)的做法，制定了"關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)人持有股票收益征稅的暫行規(guī)定".根據(jù)這一規(guī)定，凡在深圳市內(nèi)書(shū)立股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě){證(包括上市股票和企業(yè)內(nèi)部的股票買賣、繼承、贈(zèng)與、分割時(shí)書(shū)立的書(shū)據(jù))的單位和個(gè)人從當(dāng)年7月1 ；日起均由賣出股票者按成交金額繳納0.6%的印花稅。1990年11月30日，深圳市又規(guī)定對(duì)股票購(gòu)買方也征收0.6%印花稅。1991 年6月1日，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況，深圳市的印花稅減半征收。同年10月，上海市也開(kāi)征股票交易印花稅。
1997年5月，由于當(dāng)時(shí)證券市場(chǎng)行情過(guò)度火爆，風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)累積，已出現(xiàn)過(guò)度投機(jī)的跡象，國(guó)務(wù)院決定將證券交易印花稅稅率由0.3%調(diào)整為 0.5%，在該措施及其他一系列舉措共同作用下，證券市場(chǎng)迅速降溫，出現(xiàn)了調(diào)整行情。從中可以看出，證券交易印花稅是管理層調(diào)控股市的主要措施之一，其對(duì)證券市場(chǎng)的影響是??nbsp；當(dāng)大的。
(三)調(diào)節(jié)資金流向。
我國(guó)證券稅收調(diào)節(jié)資金流向功能主要表現(xiàn)在：在證券印花稅上，對(duì)股票買賣雙方各征收0.5%的印花稅，但對(duì)債券、國(guó)庫(kù)券等轉(zhuǎn)讓暫不征收印花稅；在所得稅上，為鼓勵(lì)支援國(guó)家建設(shè)，對(duì)個(gè)人獲取的國(guó)庫(kù)券利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。上述規(guī)定起到了引導(dǎo)資金投向國(guó)庫(kù)券、金融債券的作用。但 ；與前面兩個(gè)功能相比，我國(guó)證券稅收調(diào)節(jié)資金流向功能顯得相對(duì)薄弱。其原因主要是：
1、證券印花稅尚不完善，對(duì)于不少證券品種的交易沒(méi)有納入稅收政策中，使證券稅收在個(gè)人投資中缺乏有效的調(diào)節(jié)作用。如我國(guó)對(duì)可流通A股交易征收交易印花稅，對(duì)法人股交易卻沒(méi)有相應(yīng)的統(tǒng)一規(guī)定；對(duì)基金交易不征收 證券印花稅；對(duì)期貨交易稅也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定等。
2、由于證券印花稅設(shè)置的不完善，導(dǎo)致各種證券之間的利率結(jié)構(gòu)的不合理，不利于對(duì)資金流向的正確引導(dǎo)。如我國(guó)規(guī)定對(duì)企業(yè)債券征個(gè)人所得稅，而對(duì)國(guó)債、金融債券免稅，結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)債券，課稅后收益率反而低于低風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)債，造成風(fēng)險(xiǎn)和收益的不對(duì)稱。
為了改變這一狀況，我國(guó)對(duì)各種不同種類證券的課稅必須形成統(tǒng)一的、結(jié)構(gòu)合理的體系，才能真正達(dá)到調(diào)節(jié)資金流向、優(yōu)化資源配置的作用。
(四)維護(hù)社會(huì)公平。
應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)證券稅收在維護(hù)社會(huì)公平方面所起的作用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這與證券所得稅在整個(gè)證券稅制中所占的地位有限、制度本身不完善有關(guān)。首先，對(duì)于證券買賣差價(jià)收入的資本利得稅，企業(yè)要納入所得征收33%的所得稅，個(gè)人卻暫緩征收。這表明證券稅收在調(diào)節(jié)個(gè)人投資者的收入差別方面作用是有限 ；度的。其次，對(duì)于紅利、股息等證券投資所得稅，個(gè)人一律按20%的邊際稅率征收。我們知道，累進(jìn)稅率的所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人利益懸殊的有力措施，而20%的比例稅率，事實(shí)上使低收入者的稅率要高于高收入者的稅率，沒(méi)有起到維護(hù)社會(huì)公平的功能。再次，尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅可以看做是所得稅的補(bǔ)充，它不但 ；能對(duì)無(wú)收益所得(存量所得)課征，而且使社會(huì)個(gè)體在競(jìng)爭(zhēng)中體現(xiàn)"起點(diǎn)公平"，即防止一部分人利用父輩的高額財(cái)產(chǎn)，一開(kāi)始就占據(jù)比他人有利的地位。
我國(guó)證券市場(chǎng)稅收的功能定位與完善從我國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和世界各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，增加財(cái)政收入不應(yīng)當(dāng)是證券稅收的主要功能，而宏觀調(diào)控功能才是重點(diǎn)，尤其是維護(hù)社會(huì)公平的功能。這是由于：
(一)證券市場(chǎng)增加財(cái)政收入的作用是有代價(jià)的和有限度的。
證券稅收增加財(cái)政收入功能的有限性表現(xiàn)在——財(cái)政收入的增加是伴之以效率的損失的，因?yàn)樗馕吨Y金交易成本的增加，導(dǎo)致證券市場(chǎng)流動(dòng)性的不足，不利于證券市場(chǎng)的發(fā)展。從我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，證券稅收到了一定階段也將缺乏繼續(xù)大幅增長(zhǎng)的可能。以印花稅為例，去年237億的印 花稅，有兩個(gè)明顯的原因：
一是我國(guó)的印花稅稅率高于世界平均水平，我國(guó)目前對(duì)證券買賣雙方各征收0.5%的印花稅。而西方國(guó)家則大都出于鼓勵(lì)資本流動(dòng)考慮，業(yè)已停征證券交易稅?，F(xiàn)仍然征收的幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，如香港為0.6%，由買賣雙方平均負(fù)擔(dān)，但要注意的是香港是對(duì)交易所得免稅的，綜合考慮，其總體稅負(fù)水平仍與其他國(guó)家 ；相差不大。雖然我國(guó)處于證券市場(chǎng)發(fā)展初期，稅率可以相應(yīng)略高，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著證券市場(chǎng)的不斷成熟，證券交易稅稅率的趨勢(shì)將是不斷下調(diào)。
二是我國(guó)股票的年換手率大大高于西方國(guó)家成熟證券市場(chǎng)10%-20%的年換手率，使得我國(guó)規(guī)模并不大的證券市場(chǎng)，行情高峰時(shí)的成交量卻可與西方大證券市場(chǎng)相提并論。
我國(guó)股票市場(chǎng)流通市價(jià)總值僅相當(dāng)于美國(guó)、日本的1%-2%，而成交量卻相當(dāng)于美、日的三分之一左右。和香港相比，我國(guó)市場(chǎng)的流通市值相當(dāng)于香港的一半，成交量卻是香港1991年時(shí)的好幾倍。隨著證券市場(chǎng)的成熟，我國(guó)股市的年換手率亦將呈不斷下調(diào)趨勢(shì)，由此可見(jiàn)，我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大對(duì)證券稅收增加的影 ；響將在很大程度上被年換手率的降低和印花稅的下調(diào)所抵消，從而降低證券稅收對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)。
(二)證券稅收宏觀調(diào)控作用是卓有成效的
證券稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、證券稅收對(duì)證券市場(chǎng)影響較大。證券稅收政策的改變，將使證券市場(chǎng)產(chǎn)生強(qiáng)烈的反響。以臺(tái)灣證券交易稅的調(diào)整為例，臺(tái)灣的證券交易稅在1990 年上調(diào)為0.6%，隨之伴以股指從一萬(wàn)二千多點(diǎn)到二千五百點(diǎn)的下跌，而1993年臺(tái)灣通過(guò)證券交易稅條例修正案，將證券交易稅由0.6%降至0.3%的前后，股市連續(xù)四天上揚(yáng)，價(jià) 量齊增，反應(yīng)十分迅捷。
2、管理者能對(duì)不同的現(xiàn)實(shí)情況，采用不同的證券稅收政策。比如，在證券市場(chǎng)發(fā)展初期，證券投資利潤(rùn)較高，投機(jī)性也較強(qiáng)，這時(shí)稅率可適當(dāng)提高，而不致于產(chǎn)生大的負(fù)面作用；在證券流動(dòng)性較強(qiáng)時(shí)，征收證券交易稅就不致于妨礙資本流動(dòng)以至影響資源合理配置。
(三)我國(guó)當(dāng)前的證券市場(chǎng)尤其需要發(fā)揮證券稅收維護(hù)社會(huì)公平的功能。
我國(guó)證券市場(chǎng)仍是一個(gè)不成熟的弱效市場(chǎng)。由于信息分布存在不可避免的不對(duì)稱性，不同投資者在證券交易中所處的地位和條件不同，利潤(rùn)分配明顯向一小部分條件比較優(yōu)越、信息渠道較多的投資者集中。同時(shí)，證券市場(chǎng)中內(nèi)幕交易仍然盛行。由于公司披露信息不可避免地會(huì)產(chǎn)生高額成本(包括招來(lái)對(duì)手 ；的競(jìng)爭(zhēng)而使計(jì)劃受挫等)，使上市公司在某項(xiàng)計(jì)劃初期不可能總是及時(shí)、充分地披露信息，從而給內(nèi)幕人士以投機(jī)獲利的余地。近年來(lái)，信息披露制度在不斷完善，但由于這一工作本身的執(zhí)行難度，信息分布不對(duì)稱的現(xiàn)象仍然廣泛存在。我們可以看到，經(jīng)常有某個(gè)股票忽然連日大漲，等到公司發(fā)布公告，廣大投 ；資者得到消息時(shí)，股價(jià)早已到位，炒作者早已借機(jī)出貨了。這種少數(shù)投資者獲取超額利潤(rùn)，而大多數(shù)投資者微利或虧損的狀況，正迫切需要證券稅收以累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)不同投資者的利益，發(fā)揮其維護(hù)社會(huì)公平的功能。
以我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，針對(duì)證券市場(chǎng)狀況進(jìn)行的幾次印花稅率調(diào)整，取得了較好的效果。隨著稅種不斷完善，稅率和稅收政策不斷合理，我國(guó)證券稅收的調(diào)控作用必將占據(jù)越來(lái)越重要的地位。
我國(guó)證券稅收的發(fā)展與完善證券稅收功能的缺陷，本源在于證券稅收種類的不完善和稅收政策的不合理。我國(guó)證券稅收的發(fā)展方向，應(yīng)是在繼續(xù)保持其增加財(cái)政收入和控制交易頻率的功能基礎(chǔ)上，著重挖掘其目前有所欠缺的調(diào)節(jié)資金流向和維護(hù)社會(huì)公平兩大功能。而要做到這一點(diǎn)，就應(yīng)從以下幾方面對(duì)我國(guó)證券稅收進(jìn)行建設(shè)：
(一)對(duì)不同種類的證券建立一套結(jié)構(gòu)完整、合理的稅收體系。
一般而言，針對(duì)股票的證券交易稅比針對(duì)債券的證券交易稅高。臺(tái)灣的證券交易稅中，股票適用0.6%的稅率，債券適用0.1%的稅率。日本的差別稅率規(guī)定更詳細(xì)，分為兩檔三類。
我國(guó)要完善證券稅收體系，應(yīng)適時(shí)將國(guó)債、金融債券、基金、法人股、期貨交易納入稅收政策之中。對(duì)于國(guó)債，可繼續(xù)采用免稅或征收較低稅率這既與現(xiàn)行政策銜接，也符合國(guó)際上通行的做法。金融債券應(yīng)視同企業(yè)債券一并征稅，基金也應(yīng)納入稅收政策之中，對(duì)基金交易征收交易印花稅，但為了與現(xiàn)行政策銜接， ；可采用較低稅率。對(duì)于法人股征稅，這一問(wèn)題本身并不復(fù)雜，關(guān)鍵在于現(xiàn)有的大多數(shù)法人股因沒(méi)有公開(kāi)買賣市場(chǎng)，難以確定其股票價(jià)格，而且為了逃稅，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往偏低。對(duì)此可借鑒臺(tái)灣的做法，臺(tái)灣稅法規(guī)定，對(duì)于未公開(kāi)上市的公司股票，其成交價(jià)格由稽征機(jī)關(guān)根據(jù)該公司資產(chǎn)凈值估定。如果股票成交價(jià)格顯著低于每股凈資產(chǎn)值，那么稽征機(jī)關(guān)有權(quán)以"顯著不相當(dāng)"為由對(duì)其課征稅率較高的贈(zèng)與稅。
(二)在適當(dāng)時(shí)候逐步實(shí)現(xiàn)證券稅收的重心轉(zhuǎn)移。
前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，我國(guó)證券稅收是以間接稅(流轉(zhuǎn)稅)為主的稅制，直接稅(所得課稅與財(cái)產(chǎn)課稅)居次要地位，從而使證券稅收的重要功能——維護(hù)社會(huì)公平未得到充分體現(xiàn)。統(tǒng)計(jì)表明，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)是不同的。如：美國(guó)財(cái)政收入的85%來(lái)自于直接稅(指所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)；而阿根廷政府總收入僅40%；自于直接稅，其余大都來(lái)自于間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。
證券交易所得稅是證券直接稅的重點(diǎn)，是資本利得稅的一種，其*5的特點(diǎn)即是不具規(guī)律性和不可預(yù)期性。此外，由于未實(shí)現(xiàn)的資本增值并不納稅，對(duì)潛在的納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，他可根據(jù)其意愿決定所得及稅負(fù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，這也是證券所得獨(dú)有的性質(zhì)之一。
至于交易所得是否課稅，有"源泉稅"和"凈資產(chǎn)增加稅"兩個(gè)學(xué)說(shuō)。前者認(rèn)為交易所得因其所得來(lái)源并無(wú)規(guī)律性，故不應(yīng)列為所得課稅。后者則認(rèn)為一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)凈值的任何增加，皆應(yīng)納入所得稅的征收范圍。據(jù)此，世界各國(guó)對(duì)個(gè)人交易所得課稅做法大致有兩種：一種是征收證券交易所得稅，有的對(duì)一定 ；持有期內(nèi)和一定數(shù)額以上的交易所得納入個(gè)人所得稅，以比例稅率征稅，有的將交易額的一定百分比直接視為所得，征收一定比例稅，或兩種并行，由納稅人任選；二是免征交易所得稅，或?qū)⑵洳⑷胨枚惖模缧录悠?、臺(tái)灣等，這一部分國(guó)家占少數(shù)。
從我國(guó)來(lái)看，隨著股份制改革的深入，為適應(yīng)國(guó)家稅制的發(fā)展潮流，開(kāi)征證券交易所得稅是一個(gè)必然趨勢(shì)。因?yàn)椋?/div>
1.在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，不規(guī)則的收入范圍很廣。任何收入的增加，均能滿足經(jīng)濟(jì)欲望，均能增加購(gòu)買力，顯然應(yīng)包括于課稅的范圍內(nèi)。開(kāi)征此稅符合賦稅的公平原則。
2.證券交易所得是因資產(chǎn)增值而發(fā)生的所得，其中有不勞而獲的成分，理應(yīng)加以調(diào)節(jié)。但交易所得中有通貨膨脹的因素，還有風(fēng)險(xiǎn)性收入和其他投資報(bào)酬，又不能一律視為不勞而獲，這是對(duì)證券交易征稅應(yīng)該考慮的。
3.從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，機(jī)構(gòu)大戶依仗雄厚的實(shí)力，獲取暴利的現(xiàn)象未得到有效調(diào)節(jié)。開(kāi)征資本利得稅有助于社會(huì)公平，減少分配不公的程度，也有助于抑制過(guò)度投機(jī)。
從目前情況來(lái)看，我們認(rèn)為開(kāi)征條件還不很成熟，主要是操作技術(shù)上還存在不少問(wèn)題。如一個(gè)戶頭的同種股票，可能以各種價(jià)格買進(jìn)或賣出，利得計(jì)算復(fù)雜。其次股市對(duì)該稅的承受能力如何，也是一個(gè)未知數(shù)。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，證券交易所得稅應(yīng)在降低證券交易環(huán)節(jié)稅收的基礎(chǔ)上開(kāi)征。
如果開(kāi)征這一稅種，應(yīng)考慮以下幾方面：
1.證券交易所得不等同于其他所得，是"紙上利潤(rùn)"，而且取之于投資，用之于投資，不納入其正常的預(yù)算之內(nèi)；而且在高度累進(jìn)的稅率之下，投資者長(zhǎng)期積累盈利出售時(shí)稅負(fù)必相應(yīng)較重，不利于長(zhǎng)期投資；證券交易所得中包括資本利得和部分正常所得，并非全部是不勞而得，所以在總體稅負(fù)上，應(yīng)該謹(jǐn)慎處理， 采取低稅政策。
2.應(yīng)該采取免稅額度和盈虧抵補(bǔ)的政策。為了調(diào)節(jié)收入，維護(hù)社會(huì)公平，可規(guī)定一定的免稅額度；其次資本損失應(yīng)能抵免資本利得，可以設(shè)置一定限額，但其余額應(yīng)能前抵或后抵。
3.部分證券交易所得僅為名義所得，是通貨膨脹的一種反應(yīng)，并不能增加投資者的購(gòu)買力，因而證券交易所得應(yīng)以通貨膨脹率加以調(diào)整。
4.在我國(guó)證券高換手率的背景下，征收交易所得稅應(yīng)起鼓勵(lì)投資、抑制投機(jī)的作用。對(duì)持有期長(zhǎng)的證券出售利得免稅，而對(duì)持有期短的證券出售利得課稅，尤對(duì)投機(jī)性資本利得課以重稅。
在具體操作過(guò)程上，我們還應(yīng)注意，為了使綜合稅負(fù)水平保持在適當(dāng)水平，稅收重心自流轉(zhuǎn)稅向所得稅轉(zhuǎn)移的步驟應(yīng)分步進(jìn)行：*9步是在證券所得稅逐步完善的時(shí)候，證券交易稅率逐步下調(diào)，實(shí)現(xiàn)所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的稅收體系。此后，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟與完善，證券交易換手率會(huì)大大下降，"做莊"行為日益減少，投資理念逐步占據(jù)上風(fēng)，而證券交易稅妨礙資本流動(dòng)，不利于市場(chǎng)效率的弊端已日益明顯，這時(shí)證券流轉(zhuǎn)稅的地位進(jìn)一步下降，而證券所得稅進(jìn)一步完善，我國(guó)證券稅收逐步形成以所得稅為主的完整體系。
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