增厚利潤變更的核算方法

近日，力帆股份通過施展“財技”令業(yè)績達標的行為引來爭議。2013年7月，力帆股份推出對董事、高管和其他關(guān)鍵崗位員工等274人授予限制性股票的計劃，該計劃設(shè)置了與業(yè)績掛鉤的解鎖條件，其中首期解鎖要求2013年公司營業(yè)收入同比增幅不低于15%，扣非凈利潤同比增幅不低于27%.然而，在實施激勵的第三季度，力帆股份的業(yè)績?nèi)耘f沒有改善跡象，力帆國際通過香港聯(lián)交所二級市場購買了重慶銀行H股，占重慶銀行發(fā)行后總股本的5.17%，通過此次二次市場增持，成為其第三大股東，對重慶銀行財務(wù)和經(jīng)營形成重大影響。

因此，力帆股份對重慶銀行的長期股權(quán)投資自然“水到渠成”從成本法變更為權(quán)益法核算。采用新的核算方法后，重慶銀行的凈利潤將按照投資比例對力帆股份貢獻投資收益，在之前的核算方法下，重慶銀行無論賺取多少凈利潤，如果沒有宣告分紅，對力帆股份的業(yè)績就不會造成影響。力帆股份如此“趁水和泥”變更會計方法將給2014年全年的營業(yè)利潤至少多貢獻2.15億元，以達到限制性股票激勵計劃與業(yè)績掛鉤的解鎖條件。

2014年7月1日起實施《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》后，長期股權(quán)投資核算范圍有所減小，僅指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

原CAS2（2006）“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”，被并入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范，不再適用長期股權(quán)投資準則。

CAS2（2014）實施后，力帆股份如此變更長期股權(quán)投資核算方法還可以故伎重演增厚利潤嗎？CAS2（2014）對原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》作為金融資產(chǎn)進行會計處理，投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。再比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

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