我國一直對企業(yè)取得國債利息收入實行免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)未到期前轉(zhuǎn)讓國債的行為越來越普遍，對交易環(huán)節(jié)中取得的持有期間未兌付利息收入是否應(yīng)享受免稅優(yōu)惠，一直存在較大的爭議，在國家稅務(wù)總局2011年第36號公告公布前，我國沒有政策層面的明確規(guī)定，導(dǎo)致在未到期轉(zhuǎn)讓國債的企業(yè)實際并不能享受到免稅優(yōu)惠。
為此，國家稅務(wù)總局在2011年發(fā)布了第36號公告，從國債利息收入的稅務(wù)處理、國債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理、國債成本的確定、國債成本的計算方法等四個方面較為完整的規(guī)范了國債利息收入及轉(zhuǎn)讓所得或損失的納稅處理問題。下文簡要介紹該政策的一些內(nèi)容要點，并通過案例說明企業(yè)如何享受國債利息收入免稅優(yōu)惠政策。
一、政策內(nèi)容摘要
（一）政策規(guī)定
國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
（二）政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
（一）關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題
1.國債利息收入時間確認(rèn)
從發(fā)行者取得的國債利息收入：應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓國債：應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
2.國債利息收入計算
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
國債金額：按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定
適用年利率：按國債票面年利率或折合年收益率確定；
持有天數(shù)：可按平均持有天數(shù)計算確定。
3.國債利息收入免稅問題
持有至到期：全額免征企業(yè)所得稅。
到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債：其按上述第2點計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
（二）關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題
1.國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)
轉(zhuǎn)讓國債：應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
投資購買國債到期兌付的：應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
2.國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算
轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款—購買國債成本—持有期間按照上述*9條計算的國債利息收入—交易過程中相關(guān)稅費
3.國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題
應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。
（三）關(guān)于國債成本確定問題
支付現(xiàn)金方式取得的國債：以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;
通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；
（四）關(guān)于國債成本計算方法問題
可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種（計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變）。
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