在我國正式頒布38 項具體準則中，第18 號準則———《所得稅》會計準則尤為引人注目。其中一個關鍵的原因就是由于該準則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉變，由原來的利潤表觀轉變?yōu)橘Y產負債表觀。
　　新準則下企業(yè)所得稅會計處理的變化：
　?。?）計稅基礎方面。舊準則以損益表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法規(guī)定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎源于利潤表項目體現(xiàn)了損益表觀。而資產負債表債務法是以資產負債表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法確認的資產或負債的余額不一致，新準則引入了資產、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，根據(jù)暫時性差異來計稅。計稅基礎源于資產負債表項目，體現(xiàn)了準則制定時以資產負債表為出發(fā)點，把資產、負債的確定作為首要規(guī)范的內容，遵循了資產負債表觀的理念。
　　（2）會計處理方法方面。損益表債務法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用；然后根據(jù)應納稅所得額確定應交所得稅；最后根據(jù)所得稅費用與當期應納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項負債也不代表一項資產，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。在資產負債表債務法下，按照根據(jù)稅法調整后的會計利潤計算應交所得稅；然后根據(jù)資產或負債的賬面價值與計稅基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產、負債為重，是遵循資產負債表觀的具體體現(xiàn)。
　?。?）對收益的理解方面。資產負債表觀采用了全面收益的觀點，資產、負債的公允價值變動包含在收益中，產生了新的盈利模式，即收益= 已實現(xiàn)的收益＋ 未實現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現(xiàn)的收益。在利潤表債務法下，所得稅費用是根據(jù)會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。而在資產負債表債務法下，所得稅費用= 當期所得稅＋ 遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應當予以確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現(xiàn)收益，符合了資產負債表觀的全面收益觀。
　?。?）“遞延稅款”賬戶內涵方面。在利潤表債務法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調整，確認為不符合資產和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。而資產負債表債務法，其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬務符合資產和負債的定義，真實公允地反映企業(yè)資產和負債未來能為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量。
　?。?）在計提減值準備及信息披露方面。新所得稅準則規(guī)定，對于確認的遞延所得稅資產，要求在每一個資產負債表日進行價值復核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，計提減值準備，而原有的利潤表債務法無此規(guī)定。
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