在我國正式頒布38 項具體準則中，第18 號準則———《所得稅》會計準則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。
　　新準則下企業(yè)所得稅會計處理的變化：
　　（1）計稅基礎(chǔ)方面。舊準則以損益表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法規(guī)定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎(chǔ)源于利潤表項目體現(xiàn)了損益表觀。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負債表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的余額不一致，新準則引入了資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，根據(jù)暫時性差異來計稅。計稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負債表項目，體現(xiàn)了準則制定時以資產(chǎn)負債表為出發(fā)點，把資產(chǎn)、負債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負債表觀的理念。
　?。?）會計處理方法方面。損益表債務(wù)法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費用與當期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項負債也不代表一項資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計利潤計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產(chǎn)、負債為重，是遵循資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)。
　?。?）對收益的理解方面。資產(chǎn)負債表觀采用了全面收益的觀點，資產(chǎn)、負債的公允價值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益= 已實現(xiàn)的收益＋ 未實現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現(xiàn)的收益。在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用是根據(jù)會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用= 當期所得稅＋ 遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應(yīng)當予以確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負債表觀的全面收益觀。
　?。?）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面。在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調(diào)整，確認為不符合資產(chǎn)和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬務(wù)符合資產(chǎn)和負債的定義，真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來能為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量。
　?。?）在計提減值準備及信息披露方面。新所得稅準則規(guī)定，對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債表日進行價值復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，計提減值準備，而原有的利潤表債務(wù)法無此規(guī)定。
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