從理論上講，所謂所得稅一體化可以采取的方案大體包括兩個(gè)方面：一是在公司層次征收所得稅時(shí)準(zhǔn)予對(duì)股息進(jìn)行部分或者全部扣除，或者對(duì)公司未分配利潤(rùn)和分配利潤(rùn)采取雙軌稅率制度；二是在股東層次征收所得稅時(shí)給予股息免稅或者采取歸集抵免制度。
　　(1)公司層次減除經(jīng)濟(jì)重復(fù)征稅的方法
　　股息扣除制。在公司層次上，允許被分配的利潤(rùn)(股息)，比照利息支出，從應(yīng)稅所得中扣除。根據(jù)支付股息多少，可以是全部扣除，也可以是部分扣除。股息由股東在交納個(gè)人所得稅時(shí)納稅。這種方法操作簡(jiǎn)單，而且在扣除股息比例為100％的情況下能夠充分的消除重復(fù)征稅，還可消除股息和利息稅收待遇上的差別，使稅收在企業(yè)的融資決策中保持中性。但是，這種對(duì)支付股息的免稅方法在國(guó)際上并未得到多數(shù)贊同，目前只有所羅門(mén)群島實(shí)行。其缺點(diǎn)主要是：從國(guó)際稅收的角度分析，對(duì)于外國(guó)居民公司的部分所得予以免稅，實(shí)際上等于放棄本國(guó)財(cái)政收入；可能會(huì)促使公司傾向于降低保留利潤(rùn)，對(duì)公司發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響；這種方式要求在計(jì)算企業(yè)所得稅前就必須先確定股息分配的具體數(shù)據(jù)，這不符合企業(yè)的一般做法，將導(dǎo)致操作困難。
　　分稅率制。即對(duì)已分配利潤(rùn)課以較低的公司所得稅率，對(duì)未分配利潤(rùn)課以較高的所得稅率，以緩和對(duì)紅利分配重復(fù)征稅形成的過(guò)重稅負(fù)。分稅率制從理論上講，只能適當(dāng)緩和而不能完全消除對(duì)股息的重復(fù)征稅，并且該制度也壓抑了企業(yè)利用留存收益進(jìn)行再投資的積極性，因此不是一種理想的辦法。目前只有德國(guó)采用這種制度。
　　(2)股東層次減除經(jīng)濟(jì)重復(fù)征稅的方法
　　改進(jìn)的古典制。改進(jìn)的古典制是相對(duì)于古典制而言的。古典制以“法人實(shí)在說(shuō)”為基礎(chǔ)，認(rèn)為公司和股東是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)利益主體。從征稅對(duì)象看，公司的征稅對(duì)象是利潤(rùn)，股東的征稅對(duì)象是股息，因而無(wú)論是納稅主體還是納稅客體都不存在雙重征稅問(wèn)題。采用古典制的國(guó)家中，公司所得稅與個(gè)人所得稅并存，分別征收。公司利潤(rùn)在公司層次要交納公司所得稅，不管該利潤(rùn)是被保留還是被分配。如果被作為股息分配，這些股息還要由個(gè)人股東交納個(gè)人所得稅，結(jié)果會(huì)引起對(duì)公司利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。在改進(jìn)的古典制中，盡管一些國(guó)家公司所得稅與個(gè)人所得稅并存，但實(shí)行的并非純粹的古典制。例如，考慮到分配利潤(rùn)已經(jīng)在公司層次交納了公司所得稅，股息所得在股東層次盡管要納稅，但其適用稅率可以比利息所得的稅率更低一些。通過(guò)這種一體化措施，可以在一定程度上減緩經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。
　　股東免稅制。在股東層次完全減免的最簡(jiǎn)單辦法是，將股息收入排除在個(gè)人的綜合收入之外，不征個(gè)人所得稅。這等于只征收了一道公司所得稅。在公司層次，對(duì)公司的全部利潤(rùn)，包括未分配利潤(rùn)和保留利潤(rùn)，都按法定稅率征收公司所得稅。這一方案可以徹底解決經(jīng)濟(jì)性雙重征稅問(wèn)題，但政府放棄的稅收利益太多，對(duì)財(cái)政收支造成較大的沖擊。
　　部分計(jì)征制。在公司層次，對(duì)分配利潤(rùn)正常征收公司所得稅。減免在股東層次給予，股東取得股息的一定比例包括在其應(yīng)稅所得之中，交納個(gè)人所得稅。包括在應(yīng)稅所得中的股息比例越小，股東就股息交納的所得稅越少，越可以消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。當(dāng)計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅所得中的股息比例等于零時(shí)，就相當(dāng)于實(shí)行了股東免稅制。
　　歸集抵免制(包括全部歸集制和部分歸集制)。即在股東環(huán)節(jié)，從其股息所得(還原成納稅前的毛所得)繳納的個(gè)人所得稅額中扣掉公司對(duì)該股息(還原成納稅前的毛所得)已繳納的全部(全部歸集制)或部分(部分歸集制)公司所得稅額。在完全歸集抵免制下，可以完全免除對(duì)股息的雙重征稅。歸集抵免制是目前最為流行的模式，英國(guó)、法國(guó)、西班牙、澳大利亞、加拿大、日本、韓國(guó)等大多數(shù)OECD國(guó)家都采取部分歸集抵免或完全歸集抵免辦法消除雙重征稅問(wèn)題。其主要優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：在實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制基礎(chǔ)上，可以很好地體現(xiàn)縱向公平原則，符合個(gè)人所得稅量能課稅的應(yīng)有內(nèi)涵，而且還可以將在公司層次實(shí)行的種種優(yōu)惠而減征的稅款追補(bǔ)回來(lái)一部分，因此對(duì)因消除雙重征稅而導(dǎo)致稅收減少狀況起到一定的緩解作用。當(dāng)然，歸集抵免制也有其固有缺陷：國(guó)外股東不能享受，可能阻礙外國(guó)投資者的積極性；實(shí)際操作較為復(fù)雜，必須建立股東取得利潤(rùn)及可抵扣稅額賬戶(hù)，對(duì)公司、股東及稅務(wù)部門(mén)都增加了不少工作量，稅收遵從成本和征管成本都將提高。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專(zhuān)家解讀：會(huì)計(jì)電算化