外資與內(nèi)資所得稅法的主要差異

　　臺商在祖國大陸應(yīng)是以外商投資企業(yè)的組織形態(tài)從事經(jīng)貿(mào)活動，除非以當(dāng)?shù)厝嗣x成立內(nèi)資企業(yè)（東莞過去工商局也曾讓臺灣人成立內(nèi)資企業(yè)，但已被中央予以糾正），對于此二種稅法（前者于91年7月開始執(zhí)行，后者于94年1月開始執(zhí)行）的差異有所了解。比較祖國大陸內(nèi)外資企業(yè)所得稅有關(guān)的規(guī)定，兩套稅制在應(yīng)納稅所得額計算、在所得的純收益原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費用的配比原則、歷史成本原則、獨立企業(yè)原則和固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞帳損失的處理、納稅年度的確定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面基本上已趨一致。

　　一是稅前扣除規(guī)定不同，主要是壞帳處理、業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)職工工資支出，以及損贈支出等的規(guī)定不同；

　　二是資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同，主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。從以上兩方面的差異可以看出，在稅基的確定上，稅法給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)更多的靈活性。例如固定資產(chǎn)的折舊，從現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定看，在殘值的估定標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法的選擇及折舊年限的規(guī)定方面，外資企業(yè)要更加優(yōu)惠于內(nèi)資。如在折舊方法上，現(xiàn)行稅法對外商投資企業(yè)規(guī)定按直線法計提折舊，特殊經(jīng)批準(zhǔn)可實行加速折舊。另關(guān)于計稅工資問題，目前內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度，而外資企業(yè)發(fā)放給職工的工資可據(jù)實，在計算所得稅前扣除。

　　祖國大陸在鼓勵外資稅收政策，最主要的是所謂的"二免三減半"的所得稅優(yōu)惠。按《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，*9和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是，究竟什么是外商投資企業(yè)"開始獲利的年度"？應(yīng)是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，*9個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度，進(jìn)入享受免稅、減稅期。也就是要依照稅法第十一條的規(guī)定確定其"開始獲利年度"。稅法第十一條的規(guī)定："外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超五年"。

　　因此，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，如*9個納稅年度就實現(xiàn)利潤的，以*9個納稅年度為開始獲利年度；企業(yè)初期有虧損的，應(yīng)依照稅法第十一條的規(guī)定，確定該企業(yè)的開始獲利年度；企業(yè)初期有虧損的企業(yè)的開始獲利年度，是指逐年結(jié)轉(zhuǎn)且最長不超過五年的虧損彌補(bǔ)后，有利潤的納稅年度為開始獲利年度，而不只是累計虧損彌補(bǔ)有利潤的納稅年為開始獲利年度。

　　根據(jù)國稅發(fā)[1999]172號文件，對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指：未依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定實行減低稅率（包括減按15%稅率和24%稅率）征收企業(yè)所得稅的地區(qū)。至于本項稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指"外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄"中鼓勵類和限制乙類項目的外商投資企業(yè)。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后是指，享受稅法第八條*9款規(guī)定的二年免稅三年減半期滿的三年。但是在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日執(zhí)行。但優(yōu)惠交效果有限，因為減半期間稅率15%，已比別地區(qū)之7.5%及12%為高，在二免三減半完后三年的優(yōu)惠期間，也只是比照15%稅率之地區(qū)，而比24%地區(qū)好一些。但要符合指導(dǎo)目錄的鼓勵及限制之類。

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