1、增值稅會計核算中存在的一些問題
　　1．1同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性一般納稅人在購進貨物，實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅計入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)¨科目，即增值稅從存貨成本中分離出來單獨核算，據此反映的貨物成本。
　　1．2按同一基礎計稅卻實行不同的核算原則付款扣稅法體現了收付實現制，而貨到扣稅法則未體現任何原則。這使得增值稅會計核算原則缺乏一致性，同一計稅基礎實行不同的原則，同一時期的銷項稅額與進項稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關系上判斷出企業(yè)是否合理地計算并交納了增值稅，從而使會計信息的可比性和有用性降低。
　　1．3進項稅額的抵扣時問不同造成稅負的不公平稅法規(guī)定，進項稅額抵扣的時閆是：工業(yè)企業(yè)為購進貨物入庫后：商業(yè)企業(yè)則必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣。在考慮貨幣時間價值的情況下，進項稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負要輕。
　　1．4應收賬款壞賬損失中包含的已納增值稅處理欠合理稅法規(guī)定，應收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對壞賬中的增值稅銷項稅額并未作任何處理，這是有欠合理的，因為一旦發(fā)生壞賬，銷貨方企業(yè)不僅要損失銷售款，還要無端賠迸一筆不應由自己負擔的增值稅款，且數額不小，從而遭受雙重損失。
　　1．5增值稅相關報表揭示不明晰編制應交增值稅明細表作為資產負債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請表，兩張報表的編報均為反映增值稅納稅活動的信息。但它們都沒有詳細列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合有關規(guī)定而不允許抵扣的進項稅額。
　　2、改進增值稅會計處理的建議與措施
　　2．1價稅分離，統一存貨成本核算辦法現行的增值稅會計核算采用價稅雙軌制形式，顯然更多地體現了稅法的要求，但背離了增值稅的會計內涵和會計核算的一般規(guī)律。在現有模式下，可改進含增值稅存貨成本的核算辦法，進行價稅分離。對于～般納稅人，購進貨物或接受勞務時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費用”科目。這既符合成本核算原則，又對企業(yè)起到了相應的制約，即促使企業(yè)認真使用和管理增值稅專用發(fā)票。對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進項稅額轉出時，也記入“管理費用”科目。而作為小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費用”科目。這樣有便于不同企業(yè)、同一企業(yè)存貨成本的比較。
　　2．2按同一基礎計稅實行相同的核算原則我國應加快與國際會計準則接軌的步伐。目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。建議取消稅收法規(guī)中關于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。為正確處理財務會計按權責發(fā)生制確認的進項稅額和銷項稅額與收付實現制確認的差異，可在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應付未付的進項稅額和應收未收的銷項稅額。當企業(yè)賒購貨物時，先計入“應交稅金——應交
　　增值稅會計核算處理的探索與實踐
　　增值稅f待轉進項稅額)”科目，待支付款項時，再轉入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目。期末，“應交稅金——應交增值稅(待轉進項稅額)”科目如有借方余額，表示尚未結轉而不得抵扣的進項稅額。當企業(yè)賒銷貨物時，先計人“應交稅金——應交增值稅《待轉銷項稅額)”科目，待收到貨款時，再轉入“應交稅金廠應交增值稅(銷項稅額)”科目。期末，“應交稅金——應交增值稅(待轉銷項稅額)”科目如有貸方余額，表示尚未收到的銷項稅額。這樣，既可以防止納稅入利用沒有實際交易的虛假發(fā)票申報抵扣，又可為現金流量表的編制提供相關指標。
　　2．3統一進項稅額的抵扣時間調整確認收入時間的賬務處理可將工業(yè)企業(yè)申報抵扣進項稅額的時間改為貨到付款后，同時，將商業(yè)企業(yè)分期付款抵扣迸項稅額的時間改為分期付款時分期抵扣，遵循前面所提到的收付實現制原則。另外，當發(fā)出商品，預收貨款時，由于收入準則與稅法規(guī)定在確認收入的時間上存在差異，可通過“遞延稅款一增值稅”調節(jié)，借記“遞延稅款一增值稅”，貸記“應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)，在確認收入時；中銷遞延稅款，借記“預收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”、“遞延稅款一增值稅”等，同時結轉銷售成本。在編制“資產負債表”時，對“遞延稅款”科目的余額要進行分析填列。其中“遞延增值稅款”明細科目的余額一般在借方，應列入資產項目中的“遞延稅款借項”。
　　2．4允許部分抵扣或退還應收賬款中已納的增值稅銷項稅額的確認采取的是權責發(fā)生制，在這部分應收賬款中實際包含了由銷貨方代繳的增值稅(銷項稅額)。而這部分增值稅是不應該由銷貨方負擔的，應允許銷貨方要求退回增值稅的差額。大多數國家都有上述規(guī)定只是具體執(zhí)行方法不同。企業(yè)業(yè)務往來造成的貨款損失應該由銷售企業(yè)自行負擔，但代繳增值稅卻也讓其負擔，則不太合理，也增加了銷售輕企業(yè)負擔。這時，可按壞賬損失的一定比例扣除應稅銷售額，調整計稅基礎。
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