對(duì)于發(fā)放股票股利的方案,董事會(huì)的方案是作為非調(diào)整事項(xiàng)是不作帳務(wù)處理,對(duì)于股東大會(huì)決定發(fā)放的股票股利則應(yīng)當(dāng)是作為當(dāng)年的事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行處理,(宣告股票股利時(shí)投資方和被投資方都不進(jìn)行處理,實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)投資方不需要進(jìn)行處理‚)實(shí)際發(fā)放時(shí)被投資方的分錄是:
  借:利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(股票的面值×股數(shù))
  貸:股本(股票的面值×股數(shù))
  如果是采取市價(jià)發(fā)行的則應(yīng)當(dāng)是:
  借:利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(股票的市價(jià)×股數(shù))
  貸:股本(股票的面值×股數(shù))
  資本公積(市價(jià)與面值的差額×股數(shù))
  應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)處理
  概念
  應(yīng)付股利的概念:
  應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì),或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。獲得投資收益是出資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的初衷。企業(yè)在宣告給投資者分配股利或利潤(rùn)時(shí),一方面將沖減企業(yè)的所有者權(quán)益,另一方面也形成“應(yīng)付股利”這樣一筆負(fù)債;隨著企業(yè)向投資者實(shí)際支付利潤(rùn),該項(xiàng)負(fù)債即行消失。
  會(huì)計(jì)處理
  應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)處理:
  一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
  企業(yè)分配的股票股利,不通過(guò)本科目核算。
  二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
  三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“利潤(rùn)分配”科目,貸記本科目。
  實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
  四、企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),不做賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。
  五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
  核算
  應(yīng)付股利的核算:
  為了核算應(yīng)付股利保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目,確認(rèn)應(yīng)付投資者股利或利潤(rùn)時(shí):
  借:利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利
  貸:應(yīng)付股利
  向投資者支付利潤(rùn)時(shí):
  借:應(yīng)付股利
  貸:現(xiàn)金
  檢查
  應(yīng)付股利的的檢查:
  企業(yè)的應(yīng)付股利,是指按協(xié)議規(guī)定應(yīng)該支付給投資者的利潤(rùn)。由于企業(yè)的資金通常有投資者投入,因此,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在依法納稅后,還必須向投資人分配利潤(rùn)。而這些利潤(rùn)在應(yīng)付未付之前暫時(shí)留在企業(yè)內(nèi),構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。
  對(duì)企業(yè)而言,這顯然是抵減企業(yè)財(cái)務(wù)成果的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),從負(fù)債角度看,它又是企業(yè)資產(chǎn)的抵減事項(xiàng),因此對(duì)應(yīng)付股利進(jìn)行正確核算,可保障投資人的利益,也可確保企業(yè)資產(chǎn)的安全,還可以有效地防止企業(yè)出現(xiàn)賬外資金和資金體外循環(huán)的舞弊現(xiàn)象。
  企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分配:
 ?、艔浹a(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。
 ?、铺崛》ǘㄓ喙e金。
 ?、翘崛」娼?。
  ⑷向投資者分配利潤(rùn),以前年度未分配的利潤(rùn)可以并入本年度一起向投資者分配。
  上述利潤(rùn)分配的邏輯關(guān)系是:企業(yè)以前年度的虧損未補(bǔ)完,不得提取法定盈余公積金和公益金;在企業(yè)未提取盈余公積金和公益金以前,不得向投資者分配利潤(rùn)。因此,對(duì)應(yīng)付股利的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)是否按照以上原則和規(guī)定順序進(jìn)行,分配方法與數(shù)額是否與投資協(xié)議和經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定一致,有無(wú)弄虛作假、隱瞞或虛增可供分配利潤(rùn),從而少向投資者分配利潤(rùn)或向投資者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。
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