如何在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下折舊計(jì)提

　　傳統(tǒng)折舊方法都是基于物價(jià)穩(wěn)定的環(huán)境下和幣值不變的會(huì)計(jì)基本假設(shè)之上的折舊方法。但是，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境下，仍然以歷史成本作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，顯然是不合時(shí)宜的。因?yàn)檫@種一般購(gòu)買力的變化影響資產(chǎn)價(jià)值的性質(zhì)首先會(huì)危及企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)物補(bǔ)償，同時(shí)也影響了企業(yè)正確的收益計(jì)量，而且企業(yè)按歷史成本所提取的折J日也不能實(shí)現(xiàn)計(jì)提折舊的目的。

　　企業(yè)提取折1日的目的是通過每年提取一定的費(fèi)用形成貨幣積累，使固定資產(chǎn)在使用期滿后能夠購(gòu)置到和原來一樣的固定資產(chǎn)，以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)體資本保全。實(shí)體資本保全的計(jì)量單位是以實(shí)物單位計(jì)量的保全資本，在以貨幣單位計(jì)量時(shí)，它便轉(zhuǎn)化為以現(xiàn)行成本計(jì)量的保全資本。

　　在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本必然不等于其歷史成本，這是由于在通貨膨脹的條件下，實(shí)體資產(chǎn)升值會(huì)產(chǎn)生持有利得。如果折舊是按年重置價(jià)格計(jì)算，因?yàn)槟昴⒛瓿醯墓潭ㄙY產(chǎn)重置成本不同，而折舊是按每年的現(xiàn)行重置成本計(jì)提的，由于重置成本不斷上漲，每年折舊費(fèi)也會(huì)增加。

　　但即使按每年的重置成本計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的壽命期末，其計(jì)提的折舊之和仍小于期末的固定資產(chǎn)重置成本與殘值之差，即會(huì)產(chǎn)生積欠折舊，企業(yè)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在這樣的環(huán)境下是不能實(shí)現(xiàn)實(shí)體資本保全的。由于折舊費(fèi)用的少提，必然造成企業(yè)虛增利潤(rùn)，企業(yè)資產(chǎn)(實(shí)物生產(chǎn)能力)也作為虛增的利潤(rùn)進(jìn)入分配渠道，如作為股利分配給投資者或以所得稅的形式上繳國(guó)家而隱性地流失了，企業(yè)的實(shí)體資產(chǎn)也難以保全。

　　在通貨緊縮環(huán)境下，實(shí)體資產(chǎn)的貶值會(huì)造成持有損失。如果以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)提折舊，必然會(huì)導(dǎo)致多提折舊，促使企業(yè)虛減利潤(rùn)。雖然一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)得以保全，但由于多提了成本費(fèi)用，也會(huì)造成不良后果，如影響經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的決策，不能適時(shí)地?cái)U(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)和降低長(zhǎng)期平均成本的效果，也不能增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，利潤(rùn)的虛減也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失和國(guó)家財(cái)政收入的減少。

　　基于以上兩種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)原有的折舊計(jì)提基數(shù)加以改進(jìn)。在通貨膨脹的條件下，改為考慮資金時(shí)間價(jià)值和物價(jià)上漲因素以后的資產(chǎn)凈值為折舊的計(jì)提基數(shù)。因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值代表了固定資產(chǎn)占用資本的機(jī)會(huì)成本，折舊作為資產(chǎn)服務(wù)潛能(凈收入貢獻(xiàn)的價(jià)值)的遞減，也應(yīng)補(bǔ)償由于購(gòu)置該項(xiàng)固定資產(chǎn)占用資本所放棄投資于其他投資機(jī)會(huì)所取得的收益。

　　在通貨膨脹時(shí)，把資金時(shí)間價(jià)值和物價(jià)上漲這兩項(xiàng)因素綜合考慮之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊總額應(yīng)為：C(1+r)n-R；其中：C為固定資產(chǎn)的歷史成本，R為固定資產(chǎn)的凈殘值，n為固定資產(chǎn)折舊年限，r為考慮了資金時(shí)間價(jià)值(i)和通貨膨脹率(f)的貼現(xiàn)因子，即r=i+f+ixf.顯然，固定資產(chǎn)折舊總額在高通貨膨脹時(shí)會(huì)大于按固定資產(chǎn)的歷史成本計(jì)提的折舊總額，然而這也真正體現(xiàn)了實(shí)體資本保全的要求，也可以將其理解為是企業(yè)未來固定資產(chǎn)的重置成本或企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力保全的最低要求，這樣也避免了可能產(chǎn)生積欠折舊的問題。

　　下面以雙倍余額遞減法來說明物價(jià)變動(dòng)對(duì)折舊的影響，其計(jì)算方法如下：年折舊額二年初固定資產(chǎn)凈值x年折舊率。式中：年折舊率=2/n*100%，n為固定資產(chǎn)折舊年限，*9年年初固定資產(chǎn)凈值為C(1+r)n.例1：某公司固定資產(chǎn)歷史成本為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為10000元，當(dāng)年的通貨膨脹率為10%，無風(fēng)險(xiǎn)資金時(shí)間價(jià)值為5%，則貼現(xiàn)因子r為15.5%(5%+10%+5%x10%)，固定資產(chǎn)期末重置價(jià)值為411093元[200000*(1+15.5%)5]，以固定資產(chǎn)期末重置價(jià)值計(jì)提折舊，411093元為*9年年初折舊計(jì)提基數(shù)(折舊計(jì)算表略)。雖然計(jì)提折舊總額為401093元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其歷史成本200000元，但是在通貨膨脹環(huán)境條件下，由于物價(jià)水平每年按10%增長(zhǎng)，且將資金的機(jī)會(huì)成本考慮在內(nèi)，要保全現(xiàn)有固定資產(chǎn)和保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，這才是維護(hù)企業(yè)再生所必須的實(shí)體價(jià)值補(bǔ)償。

　　在當(dāng)前通貨緊縮的環(huán)境下，實(shí)體資產(chǎn)的貶值會(huì)造成持有損失。以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致折舊計(jì)提過多，即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本過大，使企業(yè)虛減利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失，國(guó)家財(cái)政收入減少。借鑒以上關(guān)于重置成本及折舊計(jì)提的方法，對(duì)貼現(xiàn)因子r作出修訂：

　　假定通貨膨脹率用f(f>O)表示，則通貨緊縮率用(—f)來表示，同時(shí)仍然考慮資金時(shí)間價(jià)值i，由于(1+r)=(1+i)[1+(—f)]，所以r=i-f-ixf，則未來資產(chǎn)重置成本為C(1／r)n.

　　例2：假設(shè)仍以例1固定資產(chǎn)折舊為例，其他條件都不變，當(dāng)年通貨緊縮率為5%，則貼現(xiàn)因子r為-0.5%(5%-5%-5%x10%)，以期末固定資產(chǎn)的重置成本195050元[200000x(1-0.5%)5]為*9年年初折舊計(jì)提基數(shù)。計(jì)提折舊總額為185050元(折舊計(jì)算表略)，雖然小于歷史成本下折舊計(jì)提總額190000元，但在通貨緊縮的環(huán)境下，由于物價(jià)水平持續(xù)按5%下跌，且將資金機(jī)會(huì)成本考慮在內(nèi)，要保全現(xiàn)有固定資產(chǎn)，保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)防止國(guó)家稅收的流失，因此計(jì)提折舊總額為185050元是合適的。

　　值得說明的是，在考慮固定資產(chǎn)占用資金時(shí)間價(jià)值時(shí)，采用銀行法定貸款利率來表示，使其盡可能具有統(tǒng)一性。在考慮通貨膨脹率方面，假定每年的通貨膨脹率相等且都等于f，這雖然具有一定的主觀性，但是任何一種折舊方法都是基于對(duì)未來的一種估計(jì)基礎(chǔ)上的系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本的，并不存在十分完美的方法能實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的客觀。

　　隨著中國(guó)加入WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化，我國(guó)應(yīng)盡快建立起適合我國(guó)國(guó)情的一些折舊方法，尤其是在物價(jià)變動(dòng)對(duì)折舊方法的影響方面，以適應(yīng)環(huán)境變化，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以提供真實(shí)、客觀、公正的信息和保全企業(yè)生產(chǎn)能力，使企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境下健康發(fā)展。

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