新舊會計科目轉(zhuǎn)換技巧

　　1.對于與《制度》中名稱、核算內(nèi)容基本相同的科目，可將《制度》中的科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬?！吨贫取分卸鄶?shù)科目屬于這種情況，如資產(chǎn)類科目中的流動資產(chǎn)科目、負債類科中的流動負債科目以及所有者權(quán)益類科目。具體情況如表2所示。

　　2.《制度》與《準(zhǔn)則》科目的名稱相同，但部分內(nèi)容的核算方法與《制度》相比有所變化。對核算方法未變的內(nèi)容可將《制度》科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬，而核算方法發(fā)生變化的內(nèi)容，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號一首次次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》和財政部發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定處理，如預(yù)計負債在調(diào)賬時，應(yīng)將“預(yù)計負債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)計入預(yù)計負債，并增加資產(chǎn)成本。

　　3.《制度》與《準(zhǔn)則》科目的名稱不同，但核算內(nèi)容和核算方法與《制度》完全相同。在轉(zhuǎn)換時只需把原賬戶的金額直接轉(zhuǎn)至新賬戶即可。例如《制度》中規(guī)定的“現(xiàn)金”科目與《準(zhǔn)則》中規(guī)定的“庫存現(xiàn)金”賬戶的轉(zhuǎn)換。

　　1.《準(zhǔn)則》沒有設(shè)置該科目，但設(shè)置了與其相關(guān)的科目，并且《準(zhǔn)則》科目核算的范圍小于《制度》科目?？蓪ⅰ吨贫取房颇坑囝~根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)并入《準(zhǔn)則》科目中，如：

　　(1)《準(zhǔn)則》將《制度》中的“短期投資”科目重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，應(yīng)將“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

　　(2)《制度》中的“長期債權(quán)投資”科目重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

　　2.《準(zhǔn)則》沒有設(shè)置該科目，但設(shè)置了與其相關(guān)的科目，并且《準(zhǔn)則》科目核算的范圍大于《制度》科目?？蓪ⅰ吨贫取房颇坑囝~根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)并入新的科目中。如：“委托貸款”科目應(yīng)轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目；“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負債”科目；“自制半成品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；“委托代銷商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；“分期收款發(fā)出商品”科目根據(jù)其是否滿足收入確認條件而分別轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.《準(zhǔn)則》沒有設(shè)置該科目，也沒有設(shè)置與其相關(guān)的科目。企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》和財政部發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定處理。屬于這種情況的科目有“應(yīng)收補貼款”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。

　　4.《準(zhǔn)則》設(shè)置了該科目，而《制度》沒有此科目，并且核算內(nèi)容和核算方法未變?？蓮摹吨贫取返南嚓P(guān)科目余額中分解轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》科目，如“投資性房地產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料”等《準(zhǔn)則》科目的金額就是從《制度》存貨項目中分解轉(zhuǎn)入的。

　　5.《準(zhǔn)則》設(shè)置了該科目，而《制度》沒有此科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。應(yīng)按照新準(zhǔn)則的核算方法對其進行調(diào)整并歸入《準(zhǔn)則》科目，包括：

　　(1)對《準(zhǔn)則》“商譽”科目調(diào)賬時，屬于同一控制下的企業(yè)合并，《制度》已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷。而非同一控制下的企業(yè)合并，《制度》確認商譽的攤余價值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

　　《制度》設(shè)置了若干科目，但《準(zhǔn)則》只設(shè)置了一個科目，并且新舊科目核算內(nèi)容相同，應(yīng)將《制度》中若干科目歸并為《準(zhǔn)則》中一個新科目。這種情形包括：

　　(1)將《制度》中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目；將《制度》中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目。

　　(2)存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計量的，將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

　　新舊科目的名稱相同但其明細科目不同，并且《準(zhǔn)則》的明細科目少于《制度》明細科目。此種隋況下，可采取兩種方式進行轉(zhuǎn)換：—是核算內(nèi)容相同的明細科目，可將《制度》明細科目余額直接轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》明細科目；二是將《制度》除明細科目余額合計直接轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》明細科目。

　　1.《制度》中的資本公積科目設(shè)置了“資本(或股本)溢價”等七個明細科目，而《準(zhǔn)則》只設(shè)置了“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”兩個明細科目。轉(zhuǎn)換時，應(yīng)將“資本(或股本)溢價”明細科目余額直接轉(zhuǎn)入“資本(或股本)溢價”明細科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目。

　　2.“長期股權(quán)投資”科目是《準(zhǔn)則》和《制度》均設(shè)置的科目，但兩者明細科目(指權(quán)益法)不同?！吨贫取吩O(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額”四個明細科目，而《準(zhǔn)則》設(shè)置了“成本”、“損益調(diào)整”和“所有者權(quán)益其他變動”三個明細科目。轉(zhuǎn)換方法如下：(1)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，應(yīng)將《制度》中除“股權(quán)投資差額”以外的明細科目之和轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》明細科目“投資成本”中。同時，“股權(quán)投資差額”明細科目余額全額沖銷；(2)非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“股權(quán)投資差額”明細科目的貸方余額全額沖銷；“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額(借方余額)”明細科目余額之和轉(zhuǎn)入新的明細科目“投資成本”中；(3)對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“股權(quán)投資差額”明細科目的貸方余額全額沖銷；“投資成本”與“股權(quán)投資差額”明細科目的借方余額之和轉(zhuǎn)入“投資成本”明細科目。

　　如果新舊科目的名稱不同，其業(yè)務(wù)的核算方法也與原制度相比有所變化?？颇吭谵D(zhuǎn)換時，先按照該業(yè)務(wù)新的核算方法對其進行調(diào)整，并將原科目余額全額沖銷，按照新方法核算結(jié)果轉(zhuǎn)入新科目中。如將《制度》中的“遞延稅款”科目轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目前，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。

　　目前，《準(zhǔn)則》的科目體系是適用于上市公司，但由于上市公司之間在業(yè)務(wù)活動特點、經(jīng)營范圍、經(jīng)營地區(qū)等方面存在較大差異，因此，企業(yè)在選用科目時，在不違反會計準(zhǔn)則確認、計量規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并科目。對于不存在的交易事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。企業(yè)也可結(jié)合實際情況自行確定科目編號。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是不分行業(yè)、不分所有制，適用于所有上市公司的會計規(guī)范，其科目涵蓋面十分廣泛，既有適用于一般企業(yè)的科目，也有適用于特殊行業(yè)的科目；既有規(guī)范共同業(yè)務(wù)的科目，也有特定業(yè)務(wù)的科目。為此，上市公司在應(yīng)用科目時要注意區(qū)分科目的應(yīng)用范圍。

　　由于2007年是上市公司首次執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行重新分類確認和計量，并以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，區(qū)分需要調(diào)賬的會計事項是采用追溯調(diào)整法進行會計處理，還是采用未來適用法進行會計處理?？颇哭D(zhuǎn)換時，需要關(guān)注調(diào)賬會計事項涉及科目變化的情況，如將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資中尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷時，所涉及的“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目；將符合預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費增加該項資產(chǎn)成本和負債時涉及“固定資產(chǎn)”、“預(yù)計負債”等科目；對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異進行追溯調(diào)整涉及的“遞延稅款”等科目。

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