企業(yè)存貨是指日常經(jīng)營過程中將消耗的材料、商品、半成品、產(chǎn)成品等。在會計核算中,存貨的取得一般以實際成本作為賬面價值,存貨的領(lǐng)用或發(fā)出也應(yīng)按實際成本核算,采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法。然而,有些企業(yè)在實際工作中不能正確核算,導致存貨明細賬常常出現(xiàn)紅字,要做好存貨的審計工作,就要特別關(guān)注紅字的出現(xiàn),分析其原因,找出存在的問題,然后進行審計。
  一、存貨賬面出現(xiàn)紅字的種類及原因
  1.數(shù)量為零或正數(shù),金額紅字。原因是存貨發(fā)出計價不規(guī)范或中途變更計價方法,發(fā)出價高于賬面成本價,多轉(zhuǎn)成本,減少利潤,少交所得稅。
  2.數(shù)量為紅字,金額為正數(shù)。原因是未入庫就發(fā)出,且發(fā)出計價長期低于賬面成本價,少轉(zhuǎn)成本,虛增利潤。
  3.數(shù)量和金額都為紅字。原因有二,一是在單價正常的情況下,存貨發(fā)票未到,存貨已入庫未做估價入賬,就領(lǐng)用發(fā)出;二是,在單價不正常的情況下,也有可能是存貨發(fā)出計價不規(guī)范,高于賬面成本價。
  二、存貨賬面紅字的審計
 ?。ㄒ唬┳龊么尕浀谋O(jiān)盤
  存貨的監(jiān)盤,是存貨審計環(huán)節(jié)中最關(guān)鍵的一環(huán),是以真實有效的實盤數(shù),調(diào)整到賬實相符,真實反映企業(yè)存貨實際資產(chǎn)情況。按照審計準則,要做好存貨的監(jiān)盤,必須注意以下幾點:
  1.盤點時間的選擇,可分為三種情況:如果存貨一年盤點一次,可在會計年度最后一季的某個月份盤點;如果存貨的收發(fā)數(shù)量變動性較大或者對處理存貨收發(fā)控制薄弱,應(yīng)于年終即12月31日盤點;如果對存貨的收發(fā)控制較好,或者被審計單位在年中陸續(xù)地使用了循環(huán)盤點制度,則在年終前,例如12 月20 日左右盤點。
  2.實施盤點關(guān)注以下問題:被審計單位有否按照盤點指令進行?被審計單位是否有系統(tǒng)地進行盤點?是否有重復或遺漏?是否所有倉庫被納入盤點范圍?盤點時間所有的存貨進出是否妥善處理?盤點人員是否如實記錄數(shù)量?是否抽查一些諸如存放于密封盒內(nèi)的貨品數(shù)量?寄銷、寄存貨品是否包括在內(nèi)?盤點人員是否記錄過時或損壞的貨品,以供日后查閱?
  3.盤點抽樣測試要注意:抽樣檢查尤其是賬面出現(xiàn)紅字的品種必須抽查,并對照被審計單位盤點結(jié)果;與被審計單位盤點人員一同抽樣盤點;如有必要,抽取部分貨品樣品(如化學、混合液體等貨品),要求第三者在實驗室進行分析,并予以記錄。
 ?。ǘ┳龊帽P點后的審計工作
  1.編寫盤點工作底稿。盤點結(jié)束后審計人員應(yīng)整理被審計單位存貨的盤點情況,包括盤點程序、觀察和抽查盤點情況,盤點中發(fā)現(xiàn)的重大問題、監(jiān)盤結(jié)論等,撰寫成盤點報告,并連同被審計單位的盤點計劃和指令、盤點表等資料一起整理成盤點工作底稿。
  2.檢查存貨項目總賬余額與明細賬借貸方軋差之和是否相符。
  3.檢查數(shù)量,首先用賬面上的數(shù)量調(diào)整為審計后的賬面數(shù)量,即把未入賬的收、發(fā)全部入賬。如:未入庫先發(fā)生項目就必須估價入賬,沖賬面紅字,然后用審計后的賬面數(shù)量與被審計單位的盤點結(jié)果進行核對,以確定盤盈盤虧數(shù),并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,對盤盈的存貨沖減管理費用;盤虧的存貨減去賠款和殘值后,計入當期管理費用,屬非常損失的,計入營業(yè)外支出。
  4.檢查計價。計價檢查主要是檢查存貨入庫的計價和發(fā)出的計價,針對金額出現(xiàn)的紅字,重點檢查發(fā)出計價方法是否堅持一貫性原則,中途有無變更,對確有必要變更的,是否按照國家統(tǒng)一的會計制度變更,并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明;對人為因素變更調(diào)整造成的賬面紅字,按照多調(diào)或少調(diào)數(shù)調(diào)整到產(chǎn)品成本或當期損益,涉及到以往年度的通過“以往年度損益調(diào)整”科目核算。
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