問:會計準(zhǔn)則規(guī)定,銷售收入的實現(xiàn)必須達(dá)到收入確認(rèn)的5個條件時才能確認(rèn)收入,稅法上有規(guī)定必須在銷售當(dāng)月完成銷售收入嗎?會計法與稅法規(guī)定有什么不同?
  答:關(guān)于銷售(貨物)商品收入的確認(rèn),會計與稅法的規(guī)定還是有區(qū)別的。
  (1)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入(2006)》對銷售(貨物)商品收入確認(rèn)的規(guī)定:
  第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
  (一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
  (二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;
  (三)收入的金額能夠可靠地計量;
  (四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
  (五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
  (2)增值稅法規(guī)對銷售(貨物)商品收入確認(rèn)的規(guī)定:
  《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]第134號,第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
  (一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
  (二)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》財法字[1993]第038號第三十三條,條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
  (一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;
  (二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
  (三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;
  (四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
  (五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;
  (六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;
  (七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
  (3)企業(yè)所得稅法對銷售(貨物)商品收入確認(rèn)的規(guī)定:
  自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
  第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn):
  (一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
  (二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
  第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
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