【案例資料】
　　商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元，甲公司按貨物銷售額的10％與乙公司結(jié)算返利，甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費(fèi)”的普通發(fā)票1.17萬元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”。
　　【稅收政策】
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）：
　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
　?。ㄒ唬?duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　?。ǘ?duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】
　　企業(yè)虧大了！
　　甲公司錯(cuò)開發(fā)票繳錯(cuò)了稅，本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了營(yíng)業(yè)稅！乙公司作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項(xiàng)稅額！
　　【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】
　　先要搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，到底是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰給誰開具發(fā)票，開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的！
　?。?）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。
　　上述案例，應(yīng)由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項(xiàng)稅額0.17萬元。
　　商業(yè)企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)處理：
　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700若收到返利時(shí)，商品尚未售出，則沖減庫存商品，借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700
　　貸：庫存商品 10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700生產(chǎn)企業(yè)乙公司會(huì)計(jì)處理：
　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -1700
　?。?）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
　　
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化