企業(yè)內(nèi)控的幾點(diǎn)思考

　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的失效。

　　制度、程序和控制點(diǎn)成為條文，就容易被人們習(xí)以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不匹配，造成企業(yè)花費(fèi)大量精力制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。

　　沒有明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的職責(zé)，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。內(nèi)部控制行為的主體是“人”，只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，增強(qiáng)自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。

　　一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制成為墻上擺設(shè)和一紙空文。例如，評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制不健全，控制是一種約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)。一些企業(yè)往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)機(jī)制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的“內(nèi)部人”控制問題便會(huì)自然凸顯出來。

　　內(nèi)部控制執(zhí)行力是指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。執(zhí)行力是內(nèi)部控制的生命力，是企業(yè)所具有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，是影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。那么如何提升執(zhí)行力呢?筆者有如下幾點(diǎn)思考：

　　巴塞爾委員會(huì)在談到控制環(huán)境中的控制文化時(shí)指出：“雖然具有一種強(qiáng)有力的控制文化不能保證一個(gè)組織達(dá)到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會(huì)有較大的可能造成錯(cuò)誤的失察和不當(dāng)行為的發(fā)生。”因此，大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”是內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢(shì)，并且對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。梳理流程、界定授權(quán)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)等內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)即使再完善，當(dāng)面臨著公司治理的缺失、經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的自負(fù)時(shí)都顯得無能為力。因此，內(nèi)部控制更為關(guān)鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強(qiáng)調(diào)制度對(duì)公司上下，包括公司*6決策者在內(nèi)的每位成員的威懾力，強(qiáng)調(diào)公司每位成員對(duì)制度的敬畏和遵循。內(nèi)部控制的執(zhí)行力、對(duì)公司制度的敬畏首先依賴有效的公司治理，依賴于公司高管執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。

　　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可通過建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等多種形式實(shí)現(xiàn)，但僅有這些形式并不能有效約束高層管理者的“內(nèi)部人”控制行為。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等外部監(jiān)管應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)“自我約束”機(jī)制形成的推動(dòng)力量。通過外部引導(dǎo)、服務(wù)式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善自我約束機(jī)制。

　　企業(yè)是一系列契約的集合，在信息不對(duì)稱情況下，契約的不完備是通過控制來彌補(bǔ)的，而控制依賴良好的信息溝通機(jī)制。因此，由“產(chǎn)生——傳遞——處理——反饋”構(gòu)成的順暢的信息循環(huán)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，也是實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。對(duì)于信息虛假、信息遲緩、信息誤導(dǎo)的行為必須嚴(yán)肅處理。信息的真實(shí)、及時(shí)披露，確保了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的真實(shí)信息及時(shí)在組織的各個(gè)層級(jí)交流與反饋，使內(nèi)部控制諸環(huán)節(jié)運(yùn)行有了判斷的依據(jù)，從而有效控制管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，確保員工對(duì)有疑問的事項(xiàng)能安全地匿名上報(bào)，也有利于盡早發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部的共謀行為。秘密揭發(fā)能彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部控制的不足，應(yīng)將其作為信息溝通機(jī)制一個(gè)組成部分。

　　事實(shí)表明，制度的有效執(zhí)行單純依靠強(qiáng)調(diào)積極性和自覺性是不夠的，要用考核評(píng)比、表彰獎(jiǎng)勵(lì)等精神和物質(zhì)的各種手段激發(fā)制度執(zhí)行者，強(qiáng)化他們的正確行為，引導(dǎo)他們將潛能變成顯能，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為效能。同時(shí)要嚴(yán)格處罰，不僅要支持和重用那些堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)行制度、敢抓敢管的人，更重要的是對(duì)制度執(zhí)行不力者要追究相關(guān)責(zé)任，人的因素是風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要因素，人是組織運(yùn)營(yíng)的執(zhí)行者，也是風(fēng)險(xiǎn)的控制者與制造者。所以，企業(yè)內(nèi)部控制不僅是針對(duì)物和事、流程的控制，從根本上說，應(yīng)是針對(duì)人的行為的控制。除了在牽制、約束并監(jiān)督人的各種自利與道德行為方面發(fā)揮作用外，還應(yīng)當(dāng)是一種激勵(lì)與引導(dǎo)機(jī)制，通過將人的精神屬性和價(jià)值追求提到首位，建立起一種積極向上的企業(yè)文化和價(jià)值觀，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

　　風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總會(huì)面臨著來自內(nèi)部或外部的風(fēng)險(xiǎn)，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不確定性因素不斷增加，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存、發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)應(yīng)針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)系統(tǒng)地分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，并采取相應(yīng)對(duì)策，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，隨時(shí)關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)的影響，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與自己的風(fēng)險(xiǎn)偏好與*5風(fēng)險(xiǎn)容忍度采取有效的應(yīng)對(duì)措施，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性，從而提升其執(zhí)行力。要注重整改。緊密結(jié)合實(shí)際，從思想、態(tài)度、行為、管理、責(zé)任等諸方面，認(rèn)真查找制度落實(shí)中存在的問題，把問題找準(zhǔn)、找全，原因分析清楚，危害分析透徹，同時(shí)要做到舉一反三，查缺堵疏補(bǔ)漏。要通過查糾整改，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不斷提高執(zhí)行制度的主動(dòng)性、積極性和自覺性。

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