案例介紹
　　一個(gè)稅務(wù)沙龍主題是討論絕大多數(shù)企業(yè)的禮品支出都按業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理的背景下，電信業(yè)的禮品支出該如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　據(jù)了解，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通是國(guó)內(nèi)目前三大全程全網(wǎng)移動(dòng)通信業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)商。為了拓展市場(chǎng)、留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵(lì)入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，每年上述企業(yè)都會(huì)開展一些促銷活動(dòng)，如贈(zèng)送用戶一定時(shí)長(zhǎng)、流量或使用費(fèi)額度的業(yè)務(wù)，贈(zèng)送SIM卡、手機(jī)和有價(jià)物品等實(shí)物業(yè)務(wù)。對(duì)于此類性質(zhì)的促銷支出，應(yīng)作為哪一種性質(zhì)的費(fèi)用支出？沙龍上出現(xiàn)了兩種觀點(diǎn)：
　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，電信運(yùn)營(yíng)商無(wú)論為何種目的支付的款項(xiàng)，均是在手機(jī)用戶購(gòu)買話費(fèi)服務(wù)時(shí)或享用了通話的權(quán)利后，企業(yè)所給予的一種無(wú)償贈(zèng)與，屬于“買一贈(zèng)一”的性質(zhì)，是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密不可分的業(yè)務(wù)支出，是一種商業(yè)折扣。只不過(guò)這種商業(yè)折扣并沒有直接體現(xiàn)在話費(fèi)的價(jià)格上，而是一種實(shí)物的贈(zèng)送，是一種實(shí)物折扣，應(yīng)該在銷售費(fèi)用中列支，可以在稅前全額抵減營(yíng)業(yè)收入。
　　另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，企業(yè)為了開拓市場(chǎng)，提高知名度，提高市場(chǎng)占有的份額采取的上述兩種促銷活動(dòng)均是企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送支出，它不符合商業(yè)折扣“為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的扣除”的概念，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于購(gòu)進(jìn)禮品無(wú)償贈(zèng)予用戶，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前列支，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。如果將企業(yè)贈(zèng)送禮品的支出算作折扣的話，將會(huì)侵蝕國(guó)家稅基。
　　法理分析
　　筆者認(rèn)為，要想搞清楚上述哪一種觀點(diǎn)正確，首先要弄清楚商業(yè)折扣和買一贈(zèng)一的概念及區(qū)別。按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）的解釋，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。而買一贈(zèng)一是指企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)贈(zèng)品的銷售收入。因此，從本質(zhì)上講，折扣是商品銷售價(jià)格的凈扣除，買一贈(zèng)一則是低價(jià)銷售商品的一種方式，其中的“贈(zèng)品”實(shí)質(zhì)上并不是無(wú)償?shù)摹?/div>
　　那么，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通等三大運(yùn)營(yíng)商特有的促銷活動(dòng)支出究竟屬于商業(yè)折扣還是買一贈(zèng)一呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條所列舉的收入分類，電信運(yùn)營(yíng)商提供電信業(yè)務(wù)所取得的通話、漫游、語(yǔ)音增值等業(yè)務(wù)的收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入。既然是勞務(wù)收入，那么它與商品銷售收入有著本質(zhì)的區(qū)別，既不是實(shí)物折扣，也不是買一贈(zèng)一。電信企業(yè)特有的促銷支出不管表現(xiàn)為存話費(fèi)時(shí)送的實(shí)物，還是按照用戶年終積分回饋的實(shí)物，都沒有從用戶的話費(fèi)收入中直接扣除，本質(zhì)上屬于為維護(hù)客戶關(guān)系而贈(zèng)送給用戶的禮品。新《企業(yè)所得稅法》的立法精神也明確了這一點(diǎn)。因此，三大運(yùn)營(yíng)商為開展促銷活動(dòng)而產(chǎn)生的支出，屬于一種具有業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出。
　　業(yè)務(wù)處理
　　對(duì)于此類性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出，企業(yè)應(yīng)如何處理呢？雖然目前還沒有明確的規(guī)定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))的精神，涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是判定如何對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)處理的核心因素。無(wú)論給用戶送加油卡還是手機(jī)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售確定收入。其中，自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，外購(gòu)的資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。然后，將向用戶贈(zèng)送禮品的支出在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支，按發(fā)生額的60%據(jù)實(shí)扣除，但不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰。用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈(zèng)品支出，則應(yīng)在企業(yè)廣告宣傳費(fèi)中列支。
　　公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的上述促銷活動(dòng)無(wú)可厚非。無(wú)論是電信業(yè)，還是金融保險(xiǎn)、商業(yè)零售、生產(chǎn)制造、建筑安裝等不同行業(yè)，每年都會(huì)發(fā)生數(shù)額不菲的贈(zèng)送支出。盡管每個(gè)行業(yè)都有自己的特殊性，但若以行業(yè)特殊性為由，在對(duì)待“折扣”這個(gè)問(wèn)題上采用不同的稅務(wù)處理方法，不僅稅法的嚴(yán)肅性將打折扣，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平、良序發(fā)展也會(huì)受到嚴(yán)重干擾。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化
關(guān)注公眾號(hào)
快掃碼關(guān)注
公眾號(hào)吧
贊88