案例介紹
　　一個稅務(wù)沙龍主題是討論絕大多數(shù)企業(yè)的禮品支出都按業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理的背景下，電信業(yè)的禮品支出該如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　據(jù)了解，中國移動、中國電信、中國聯(lián)通是國內(nèi)目前三大全程全網(wǎng)移動通信業(yè)務(wù)的運(yùn)營商。為了拓展市場、留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，每年上述企業(yè)都會開展一些促銷活動，如贈送用戶一定時長、流量或使用費(fèi)額度的業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、手機(jī)和有價物品等實(shí)物業(yè)務(wù)。對于此類性質(zhì)的促銷支出，應(yīng)作為哪一種性質(zhì)的費(fèi)用支出？沙龍上出現(xiàn)了兩種觀點(diǎn)：
　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，電信運(yùn)營商無論為何種目的支付的款項(xiàng)，均是在手機(jī)用戶購買話費(fèi)服務(wù)時或享用了通話的權(quán)利后，企業(yè)所給予的一種無償贈與，屬于“買一贈一”的性質(zhì)，是與企業(yè)經(jīng)營活動密不可分的業(yè)務(wù)支出，是一種商業(yè)折扣。只不過這種商業(yè)折扣并沒有直接體現(xiàn)在話費(fèi)的價格上，而是一種實(shí)物的贈送，是一種實(shí)物折扣，應(yīng)該在銷售費(fèi)用中列支，可以在稅前全額抵減營業(yè)收入。
　　另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，企業(yè)為了開拓市場，提高知名度，提高市場占有的份額采取的上述兩種促銷活動均是企業(yè)的無償贈送支出，它不符合商業(yè)折扣“為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的扣除”的概念，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于購進(jìn)禮品無償贈予用戶，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前列支，但*6不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。如果將企業(yè)贈送禮品的支出算作折扣的話，將會侵蝕國家稅基。
　　法理分析
　　筆者認(rèn)為，要想搞清楚上述哪一種觀點(diǎn)正確，首先要弄清楚商業(yè)折扣和買一贈一的概念及區(qū)別。按照《會計準(zhǔn)則》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）的解釋，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。而買一贈一是指企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)贈品的銷售收入。因此，從本質(zhì)上講，折扣是商品銷售價格的凈扣除，買一贈一則是低價銷售商品的一種方式，其中的“贈品”實(shí)質(zhì)上并不是無償?shù)摹?/div>
　　那么，中國移動、中國電信、中國聯(lián)通等三大運(yùn)營商特有的促銷活動支出究竟屬于商業(yè)折扣還是買一贈一呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條所列舉的收入分類，電信運(yùn)營商提供電信業(yè)務(wù)所取得的通話、漫游、語音增值等業(yè)務(wù)的收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入。既然是勞務(wù)收入，那么它與商品銷售收入有著本質(zhì)的區(qū)別，既不是實(shí)物折扣，也不是買一贈一。電信企業(yè)特有的促銷支出不管表現(xiàn)為存話費(fèi)時送的實(shí)物，還是按照用戶年終積分回饋的實(shí)物，都沒有從用戶的話費(fèi)收入中直接扣除，本質(zhì)上屬于為維護(hù)客戶關(guān)系而贈送給用戶的禮品。新《企業(yè)所得稅法》的立法精神也明確了這一點(diǎn)。因此，三大運(yùn)營商為開展促銷活動而產(chǎn)生的支出，屬于一種具有業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出。
　　業(yè)務(wù)處理
　　對于此類性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出，企業(yè)應(yīng)如何處理呢？雖然目前還沒有明確的規(guī)定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的精神，涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是判定如何對其進(jìn)行稅務(wù)處理的核心因素。無論給用戶送加油卡還是手機(jī)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售確定收入。其中，自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，外購的資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入。然后，將向用戶贈送禮品的支出在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支，按發(fā)生額的60%據(jù)實(shí)扣除，但不超過營業(yè)收入的5‰。用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈品支出，則應(yīng)在企業(yè)廣告宣傳費(fèi)中列支。
　　公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的上述促銷活動無可厚非。無論是電信業(yè)，還是金融保險、商業(yè)零售、生產(chǎn)制造、建筑安裝等不同行業(yè)，每年都會發(fā)生數(shù)額不菲的贈送支出。盡管每個行業(yè)都有自己的特殊性，但若以行業(yè)特殊性為由，在對待“折扣”這個問題上采用不同的稅務(wù)處理方法，不僅稅法的嚴(yán)肅性將打折扣，整個市場經(jīng)濟(jì)的公平、良序發(fā)展也會受到嚴(yán)重干擾。
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