?。ㄒ唬┓蔡峁悇趧眨D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的，均按取得的營業(yè)額和規(guī)定稅率計算應納稅款。其計算公式如下：
　　應納稅額＝營業(yè)稅×稅率
　　應納稅額應以人民幣計算。凡以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。其折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月舊的國家外匯牌價。但金融保險業(yè)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應事先確定使用哪種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更。
　　節(jié)稅者在處理營業(yè)稅進行節(jié)稅策劃時，特別要注意以下幾個問題：
　　1.作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。這里的價款是指向獨立核算單位和不獨立核算單位收取的貨幣、實物或其他經(jīng)濟利益；價外費是指在價格以外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。
　　2.納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額。這種情況是指納稅人在經(jīng)營營業(yè)稅征稅范圍的項目時，又兼營增值稅征稅范圍的項目。按照新稅制的規(guī)定，必須將不同稅種的征稅項目分別核算、分別申報納稅。如果納稅人不分別核算的或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。例如，旅游公司同時經(jīng)營銷售旅游商品和日用小百貨時，應當分別核算旅游業(yè)務的營業(yè)額和銷售貨物的營業(yè)額。如不分別核算，則對營業(yè)額和銷售額一并征收增值稅。這種結(jié)局對節(jié)稅者來說十分不利。
　　3.在同一項銷售行為中如果既涉及到應稅勞務又涉及到貨物，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。
　　4.保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅營業(yè)額。
　　5.單位和個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為計稅營業(yè)額。
　　6.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用：包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
　　7.旅游業(yè)務以全部收費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為計稅營業(yè)額。
　　8.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；納稅人從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
　　9.單位和個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務，并按有關(guān)規(guī)定計算營業(yè)稅。單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售不動產(chǎn)，并要按規(guī)定計算營業(yè)稅。
　　10.納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，價格明顯偏低而又無正當理由的；單位和個人自建行為視同提供應稅勞務沒有銷售價格的；單位與個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人視同銷售不動產(chǎn)，但又沒有銷售價格的，發(fā)生以上情況時，節(jié)稅者應與稅務專家或顧問共同策劃，以便正確核定營業(yè)額。一般來說核定的順序是：
　　①按納稅人當月提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
　?、诎醇{稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
　?、郯聪铝泄胶硕ㄓ嫸悆r格：
　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1一成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）
　　11.在下列情況下，不能以全部營業(yè)額作為營業(yè)稅依據(jù)，這一點尤其值得節(jié)稅者注意：
　　*9，運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額，作為計稅營業(yè)額。
　　第二，旅游企業(yè)組織旅游團體到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以及旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，均以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
　　第三，建筑企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額，作為計稅營業(yè)額。
　　第四，轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額。所謂轉(zhuǎn)貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務。
　　第五，外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額，作為計稅營業(yè)額。這里的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務是指金融機構(gòu)從事的這些業(yè)務。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征營業(yè)稅。這里的期貨是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。
　?。ǘ┻\輸企業(yè)營業(yè)稅的計算運輸企業(yè)營業(yè)稅的計算重點在于確定營業(yè)額。
　　1.在境內(nèi)運輸?shù)模褐苯佑脿I業(yè)額乘以稅率計算營業(yè)稅稅金；
　　2.將貨物或旅客從境內(nèi)運往境外的：如果運輸企業(yè)將貨物或乘客直接運往目的地，用營業(yè)額乘以稅率計算營業(yè)稅稅金。
　　3.如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地區(qū)運往目的地，在這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額，然后依此計算營業(yè)稅金。
　　（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算
　　1.建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅計算重點在于確定營業(yè)額。而確定營業(yè)額時，節(jié)稅者應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料，物資和動力應包括在營業(yè)額內(nèi)；安裝工程作業(yè)，如果設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，則設(shè)備價值包括在營業(yè)額內(nèi)。
　　2.轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此，此項收入企業(yè)不再另外計算繳納營業(yè)稅。
　?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)營業(yè)額的計算
　　金融企業(yè)營業(yè)稅的計算重點在于確定營業(yè)額。金融企業(yè)的營業(yè)額計算按項目確定。
　　分別為：
　　1.貸款利息收入×稅率。貸款利息指用自有資金或吸收存款發(fā)放貸款取得的利息收入。
　　2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務中的貸款利息和借款利息的差額×稅率。
　　3.外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)中的賣出價和買入價的差額×稅率。
　　4.銀行各業(yè)務手續(xù)費的收入×稅率。
　　（五）保險企業(yè)營業(yè)稅的計算
　　保險企業(yè)營業(yè)稅的計算重點在于確定營業(yè)額。
　　1.為在境內(nèi)財產(chǎn)提供保險的，直接用保險費收入×稅率計算營業(yè)稅。
　　2.為出口貨物提供保險費的，根據(jù)《條例》、《細則》行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國境內(nèi)，因此不征營業(yè)稅。
　　3.分保險保險費的的收入，按規(guī)定，分保險業(yè)務的營業(yè)稅由初保人代扣代繳，因此分保險保險費收入不再另行計算繳納。
　　4.初保險保險費收入，按規(guī)定，初保險業(yè)務的營業(yè)額為全部保險費收入減去付給分保人保險后余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
　?。蕵窐I(yè)營業(yè)稅的計算娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算重點在于確定營業(yè)額；娛樂業(yè)的營業(yè)額為收取顧客的各項費用。如門票費、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費、獻花費等等。舉例：某歌廳2月取得門票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元，則該月應納營業(yè)稅為：
　?。?0000十100000十10000十150000）×10％＝31000（元）
　　特別值得節(jié)稅者注意的是：娛樂業(yè)實行的是浮動稅率，浮動幅度為5％～20％之間，實際采用稅率按省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定執(zhí)行，因此各地方稅務機關(guān)有很大的執(zhí)法彈性，作為節(jié)稅策劃內(nèi)容之一就是如何利用執(zhí)法彈性，有利于節(jié)稅。
　?。ㄆ撸┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計算
　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計算重點在于確定營業(yè)額。
　　1.單獨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計算營業(yè)稅。
　　隨銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，應劃分清貨物銷售額和無形資產(chǎn)營業(yè)額。一般地，技術(shù)方面的圖紙資料費、技術(shù)服務費、人員培訓費屬轉(zhuǎn)讓收入，為設(shè)備的安裝使用而收取的設(shè)計費和設(shè)備制造，維修圖紙的收費并入貨物銷售額。
　　舉例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元，其中設(shè)備價款600萬，專有技術(shù)費350萬，專有技術(shù)輔導費50萬，則該業(yè)務應納營業(yè)稅為：
　?。?50十50）×5％＝20（萬元）
　　2.當個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)購買人應負責代扣代繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的營業(yè)稅。
　　（八）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅的計算
　　銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計算重點在于確定營業(yè)額。單獨出售建筑物或土地附著物時，直接用收入額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅。
　　新建建筑物后出售，其自建行為按建筑業(yè)稅率計算營業(yè)稅，出售建筑物按5％計算營業(yè)稅。
　　舉例：某房屋開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售，每棟樓造價為300萬元，稅務機關(guān)核定成本利潤率為10％。出售時共取得價款5000萬元，則應納營業(yè)稅為：
　?、僮越ㄗ≌瑧{營業(yè)稅為：
　　300×（1+10%）/（1-3%）×3％×10＝102（萬元）
　　②出售住宅應納營業(yè)稅為，5000萬×5％＝250（萬元）。
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