相對于“甲供材”來講，“乙供材”工程就是甲方（基本建設(shè)單位）與乙方（施工單位）在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的，由乙方提供材料和建筑勞務(wù)（即包工包料）的工程。“乙供材”的稅務(wù)問題，同樣困擾著理論界和實務(wù)界。為還原政策全貌，筆者試圖從解讀政策原文出發(fā)，系統(tǒng)剖析乙供材料（設(shè)備）的增值稅或營業(yè)稅問題，并就甲、乙雙方的稅務(wù)會計事項作出相應(yīng)提示。
　　乙供材料（設(shè)備）繳納增值稅或者營業(yè)稅的現(xiàn)行政策，與其生產(chǎn)經(jīng)營方式密切相關(guān)。按生產(chǎn)經(jīng)營方式區(qū)分，乙方可分為生產(chǎn)商、經(jīng)銷商和建筑商三類。
　　乙方作為生產(chǎn)商的稅務(wù)問題
　　增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額，包括銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。
　　因此，乙方銷售自產(chǎn)材料（設(shè)備），如銷售鋁合金門窗等，同時負(fù)責(zé)安裝的，應(yīng)就鋁合金門窗的銷售額繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票。
　　例1，乙生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）承包甲公司綜合樓鋁合金門窗工程，結(jié)算總價款722萬元（含稅），其中自產(chǎn)鋁合金門窗款702萬元，安裝款20萬元。乙方會計處理為（單位：萬元，下同）：
　　結(jié)算時：
　　借：應(yīng)收賬款 722
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋁合金門窗 600
　　主營業(yè)務(wù)收入——安裝 20
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102。
　　計提營業(yè)稅金：
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.6
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 0.6。
　　甲方會計處理為：
　　借：在建工程（工程施工或開發(fā)成本） 722
　　貸：應(yīng)付賬款 722。
　　乙方作為建筑商的稅務(wù)問題
　　營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，包括提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。
　　營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條和增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條的規(guī)定是一致的。作為建筑商的乙方在提供建筑業(yè)勞務(wù)時銷售自產(chǎn)材料（設(shè)備），如安裝同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗，應(yīng)就安裝鋁合金門窗的勞務(wù)繳納營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票，鋁合金門窗的銷售額繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。
　　例2，乙建筑企業(yè)（增值稅一般納稅人）承包甲公司綜合樓鋁合金門窗工程，結(jié)算總價款722萬元（含稅），其中自產(chǎn)鋁合金門窗款702萬元，安裝款20萬元。乙方會計處理為：
　　結(jié)算時：
　　借：應(yīng)收賬款 722
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋁合金門窗 600
　　主營業(yè)務(wù)收入——安裝 20
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102。
　　計提營業(yè)稅金
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 0.6
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 0.6。
　　甲方會計處理同例1（下同）。
　　乙方作為經(jīng)銷商的稅務(wù)問題
　　增值稅暫行條例實施細(xì)則第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
　　也就是說，作為經(jīng)銷商的乙方銷售外購材料（設(shè)備）同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。需要注意的是，作為生產(chǎn)商的乙方如果銷售外購的材料（設(shè)備）同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票；作為建筑商的乙方如果提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售外購的材料（設(shè)備）的，應(yīng)當(dāng)一并繳納營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票。
　　例3，乙商貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）承包甲公司綜合樓鋁合金門窗工程，結(jié)算總價款722萬元（含稅），其中鋁合金門窗款702萬元，安裝款20萬元。乙方會計處理為：
　　借：應(yīng)收賬款 722
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋁合金門窗 617.09
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 104.91。
　　生產(chǎn)企業(yè)外購材料（設(shè)備）并負(fù)責(zé)安裝，其會計處理同例3。
　　例4，乙建筑企業(yè)承包甲公司綜合樓鋁合金門窗工程，結(jié)算總價款722萬元（含稅），其中外購鋁合金門窗款702萬元，安裝款20萬元。乙方會計處理為：
　　結(jié)算時：
　　借：應(yīng)收賬款 722
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——安裝收入722。
　　計提營業(yè)稅金：
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 21.66
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 21.66。
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