中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
　　作為普通投資者，如何*5限度的利用自己掌握的信息，識破某些不法企業(yè)的假賬陰謀?其實，只要具備簡單的會計知識和投資經(jīng)驗，通過對上市公司財務(wù)報表的分析，許多假賬手段都可以被識破，至少可以引起投資者的警惕。我們分析企業(yè)的財務(wù)報表，既要有各年度的縱向?qū)Ρ龋忠型惞镜臋M向?qū)Ρ?，只有在對比中我們才能發(fā)現(xiàn)疑問和漏洞?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)很發(fā)達，上市公司歷年的年度報表、季度報表很容易就能找到，麻煩的是如何確定“同類公司”。“同類公司”除了必須與我們分析的公司有相同的主營業(yè)務(wù)之外，資產(chǎn)規(guī)模、股本結(jié)構(gòu)、歷史背景也是越相似越好;對比越多，識破假賬的概率就越大。
　　*5的假賬來源：“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”
　　每一家現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都會有大量的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”，應(yīng)收賬款主要是指貨款，而其他應(yīng)收款是指其他往來款項，這是做假賬最方便快捷的途徑。為了抬高當年利潤，上市公司可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)進行賒賬交易(所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與上市公司有股權(quán)關(guān)系的企業(yè)，如母公司、子公司等;關(guān)系企業(yè)是指雖然沒有股權(quán)關(guān)系，但關(guān)系非常親密的企業(yè))。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會影響資產(chǎn)負債表和損益表，決不會體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。因此，當我們看到上市公司的資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)大量“應(yīng)收賬款”，損益表上出現(xiàn)巨額利潤增加，但現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就應(yīng)該開始警覺：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤？加會計網(wǎng)微信讓你學會計有方法。
　　賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據(jù)，這筆交易就相當于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤(當然，資產(chǎn)負債表和損益表會注明是賒賬銷售)，這使得它的股價一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場;但是在中國，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗，機構(gòu)投資者、分析機構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
　　更嚴重的違規(guī)操作則是虛構(gòu)應(yīng)收賬款，偽造根本不存在的銷售記錄，這已經(jīng)超出了普通的“操縱利潤”范疇，是徹頭徹尾的造假。當年的“銀廣夏”和“鄭百文”就曾經(jīng)因為虛構(gòu)應(yīng)收賬款被處以重罰。在“達爾曼”重大假賬事件中，“虛構(gòu)應(yīng)收賬款”同樣扮演了一個重要的角色。
　　假帳一、虛構(gòu)收入
　　假帳特征：可能會開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實的;一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會偽造報關(guān)單，提供報關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應(yīng)收帳款通過債務(wù)重組或直接沖抵其他往來款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
　　思路：通過檢查收入真實性程序來入手。
　　程序：(1)檢查銷售合同，約定銷售條件是否滿足;(2)檢查企業(yè)開具的銷售發(fā)票;(3)檢查收款記錄，看付款人是否正確;(4)檢查外匯核銷記錄;(5)對銀行和應(yīng)收款進行函證;(2)假設(shè)應(yīng)收款函證不回來，就看期后有沒有收款記錄;(5)檢查企業(yè)納稅記錄;(6)檢查海關(guān)進出口記錄;(7)檢查相關(guān)連的費用入帳情況，包括運輸費和報關(guān)費，側(cè)面印證;(8)檢查應(yīng)收帳款貸方發(fā)生額的內(nèi)容;
　　假帳二：隱瞞收入
　　假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國有企業(yè);肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發(fā)票的才會入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會對記帳了的應(yīng)收款才會入帳。要查問題，*4就是看存貨與成本。
　　最原始的造假方式：把一個公司的經(jīng)營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對。如果要想應(yīng)付盤點，有兩套對策：(1)生產(chǎn)入庫時存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫時數(shù)量按真實入庫，發(fā)出則記錄比實際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會導致存貨單價很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡單的計價測試就發(fā)現(xiàn)問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。
　　對于工人工資，如果也按兩個實體分開來核算，工人數(shù)量就和實際不一致;合到一起的話很容易通過工資核出產(chǎn)量，不論計件還是計時;而水電費就只能在一起核算，否則很難分攤到與產(chǎn)量成比例關(guān)系。
　　思路：通過存貨、人工和費用來分析準確性
　　程序：(1)存貨的盤點，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計價測試，保證單價入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準確性;單位生產(chǎn)工時估計和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標準成本與實際成本核對合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測算;(5)水電費、運輸費等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
　　當然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因為企業(yè)的報表和業(yè)務(wù)都是一個有機的整體，業(yè)務(wù)的變動影響報表的變動，而報表內(nèi)任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個認定同時往往也證明了一個認定，關(guān)鍵在于抓住關(guān)注點，理清思路。
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