《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）規(guī)定，以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人并采取自行申報(bào)繳納的方式。
　　合理確定分期繳納稅款計(jì)劃
　　考慮到以非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅人投資時(shí)并沒有取得現(xiàn)金收入，缺少繳稅所需現(xiàn)金，因此財(cái)稅〔2015〕41號文件第三條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
　　據(jù)此，納稅人可以合理確定分期繳納計(jì)劃以將納稅義務(wù)合理分?jǐn)偟礁髂甓?，并根?jù)國家稅務(wù)總局2015年第20號公告第八條的要求報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》及其他相關(guān)資料。
　　如果納稅人選擇在5個(gè)公歷年度內(nèi)分?jǐn)偧{稅義務(wù)，期間沒有取得任何現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金收入，則可選擇按直線法分?jǐn)偂?/div>
　　例：
　　某納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，則可以選擇在2015～2019年度直線分?jǐn)偅磕陸?yīng)履行納稅義務(wù)：100÷5＝20（萬元）。
　　如何計(jì)算應(yīng)分期繳納的稅款
　　如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，或分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的因非貨幣性資產(chǎn)投資而取得的全部或部分股權(quán)而取得現(xiàn)金收入，按照財(cái)稅〔2015〕41號文件第四條規(guī)定，現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入如果高于按直線法計(jì)算的分?jǐn)傤~，應(yīng)先按當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)繳稅，剩余納稅義務(wù)在剩余年度重新分?jǐn)偂Ｈ绻?dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)低于按直線法計(jì)算的分?jǐn)傤~，則不影響各期繳納稅款的計(jì)算。
　　*9種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)年取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入，例如上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)40萬元，應(yīng)優(yōu)先繳納稅款，未履行納稅義務(wù)在剩余期間按期分?jǐn)偅?016～2019年應(yīng)繳稅款：（100－40）÷4＝15（萬元/年）。
　　第二種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入，則應(yīng)當(dāng)在收到現(xiàn)金的當(dāng)期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分?jǐn)?。例如，上例中的納稅人在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬元，則2015年、2016年根據(jù)直線法計(jì)算，每年繳納稅款20萬元，2017年繳納40萬元，則剩余2個(gè)年度應(yīng)繳稅款：（100－20×2－40）÷2＝10（萬元/年）。
　　第三種情形：在分期繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入。則處理方式與第二種情形相同，但是可能需要多次在剩余期間重新分?jǐn)?。例如，上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)25萬元，2017年處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入25萬元，則2015年繳納稅款25萬元后，剩余4個(gè)年度應(yīng)繳稅款：（100－25）÷4＝18.75（萬元/年）。2017年繳納稅款25萬元后，剩余2個(gè)年度應(yīng)繳稅款：（100－25－18.75－25）÷2＝15.625（萬元）。
　　如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入少于按直線法分?jǐn)傇撃甓葢?yīng)繳稅款，則對本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。例如，上例中的納稅人在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入30萬元、10萬元、10萬元，由于*9年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分?jǐn)偟膽?yīng)繳稅款20萬元/年，納稅人應(yīng)繳納稅款30萬元，則重新按照直線法計(jì)算剩余4個(gè)年度應(yīng)繳稅款：（100－30）÷4＝17.5萬（元/年），大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬元，因此不影響當(dāng)期納稅義務(wù)。
　　提　示
　　在上述三種情形下，如果取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)和現(xiàn)金收入導(dǎo)致繳稅計(jì)劃變更，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局2015年第20號公告第九條的要求，重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》，根據(jù)實(shí)際已繳納稅款調(diào)整《備案表》“分期繳稅計(jì)劃”中各期計(jì)劃繳納稅款金額。
　　以第三種情形為例，納稅人開始制訂計(jì)劃時(shí)在《備案表》“分期繳稅計(jì)劃”一欄中填列。
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