年終歲尾，年終獎(jiǎng)已逐漸成為大家談?wù)摰拿舾性?huà)題，牽動(dòng)著每位在崗人員的心旋，就百姓普遍關(guān)注的年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅 問(wèn)題，我來(lái)為大家介紹幾種計(jì)算方法。
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅 發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”。該辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。
　　*9種方法是，年終獎(jiǎng)高于（或等于）費(fèi)用扣除額的計(jì)算
　　按照年終獎(jiǎng)繳稅規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于(或等于)稅法 規(guī)定的費(fèi)用扣除額1600元時(shí)，計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　例1：李某2006年年終獎(jiǎng)為12000元，當(dāng)月工資、薪金收入為2000元，則應(yīng)納稅額為1195元。
　?。?）12000÷12=1000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。
　?。?）年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為12000×10%-25= 1175（元） 3、當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為（2000-1.600）×5%=20（元） 4、當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅額為1175+20=1195（元）
　　第二種方法是取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的計(jì)算
　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將年終獎(jiǎng)減除“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。這時(shí)的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。 例2：劉某當(dāng)月工資、薪金所得低于1600元(只有1000元)，2007年1月13日，該單位再向劉某發(fā)放年終獎(jiǎng)3000元，因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額1600元之間的差額后，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。據(jù)此，劉某在獲得這筆年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅120元。計(jì)算過(guò)程為：
　　應(yīng)納稅所得額為3000-(1600-1000)=2400（元） 2400÷12=200元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0； 應(yīng)納稅額為2400×5%=120（元）
　　第三種方法是年終獎(jiǎng)除以12低于1600也要納稅
　　特別需要強(qiáng)調(diào)的是，全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的余額，低于法定費(fèi)用扣除額1600元也應(yīng)該納稅。因?yàn)榧{稅人的費(fèi)用扣除額在工資中已扣除，用全年獎(jiǎng)金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。
　　例3：高某全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，用全年獎(jiǎng)金除以12后為1500元，雖然這低于法定費(fèi)用扣除額1600元，但也應(yīng)按相應(yīng)稅率繳納稅款1775元。< div < 18000÷12="1500元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25">應(yīng)納稅額為18000×10%-25=1775（元）
　　第四種計(jì)算方法是，發(fā)放季度獎(jiǎng)的計(jì)算
　　根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而不能享受納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金后，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納的優(yōu)惠。因?yàn)樵谝粋€(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。
　　例四：王先生2006年4月份工資、薪金為5000元，每季度獎(jiǎng)2000元，由于每次發(fā)放季度獎(jiǎng)時(shí)，都必須與其當(dāng)月的工資收入合并繳稅，王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為705元。計(jì)算過(guò)程為：應(yīng)納稅所得額為（5000+2000）-1600=5400元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375 應(yīng)納稅額為5400×20%-375=705元在此提醒納稅人，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，不享受年終獎(jiǎng)計(jì)稅優(yōu)惠。
　　第五方法是，單位發(fā)不含稅年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定，對(duì)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅由單位負(fù)擔(dān)的，如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下：
　　(一)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率a和速算扣除數(shù)a；
　　(二)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入一速算扣除數(shù)a)÷(1一適用稅率a)；
　　(三)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率b和速算扣除數(shù)b；
　　(四)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率b一速算扣除數(shù)b。
　　例五、假設(shè)某單位為每個(gè)員工發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金10825元，單位為每個(gè)人支付的個(gè)人所得稅為1175元。計(jì)算過(guò)程為：
　　*9步，按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率a和速算扣除數(shù)a；
　　10825÷12=902.08元，對(duì)應(yīng)適用稅率a為10%，速算扣除數(shù)a為25；
　　第二步，按*9步確定的稅率和速算扣除數(shù)，將不含稅年終獎(jiǎng)?chuàng)Q算成含稅的年終獎(jiǎng)，即含稅的年終獎(jiǎng)收入=(不含稅的年終獎(jiǎng)收入-速算扣除數(shù)a)÷（1-適用稅率a)；12000=（10825-25）÷（1-10%）
　　第三步，按含稅的年終獎(jiǎng)收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率b和速算扣除數(shù)b； 12000÷12=1000元，對(duì)應(yīng)適用稅率b為10%，速算扣除數(shù)b為25；
　　第四步，按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅的年終獎(jiǎng)收入×適用稅率b-速算扣除數(shù)b。 應(yīng)納稅額=12000×10%-25=1175元
　　如果納稅人取得的當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額1600元，應(yīng)先將不含稅年終獎(jiǎng)減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述方式處理。
　　特別提示：根據(jù)（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅 前扣除列支。
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