開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整

　　開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的 期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

　　一、開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍

　　(一)籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

　　1、籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用，具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社 會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較 長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

　　2、差旅費(fèi)，包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

　　3、董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)

　　(二)企業(yè)登記、公證的費(fèi)用 企業(yè)登記、公證的費(fèi)用，主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

　　(三)籌措資本的費(fèi)用籌措資本的費(fèi)用，主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

　　(四)人員培訓(xùn)費(fèi)

　　1、引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

　　2、聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

　　(五)企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

　　(六)其他費(fèi)用

　　1、籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

　　2、印花稅

　　3、經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

　　4、其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

　　二、不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

　　(1)取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

　　(2)規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　(3)為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

　　(4)投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

　　(5)以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

　　三、籌建期的確定 企業(yè)籌建期的確定在我國(guó)受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn))之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國(guó)政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn))之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)作，開(kāi)始投料制造產(chǎn)品或賣出*9宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。

　　四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)一次性攤銷。

　　原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起在不超過(guò)五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”由此可見(jiàn)，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)會(huì)計(jì)制度有較大改變。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系-附錄》之“主要賬務(wù)處理—損益類—6602 管理費(fèi)用”第三條*9款規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目(開(kāi)辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接記入“管理費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)”，而不是通常所認(rèn)為的先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷。 新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例未對(duì)開(kāi)辦費(fèi)有明確規(guī)定，如以后無(wú)新的規(guī)定，則按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即比照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，將不對(duì)損益產(chǎn)生影響的一次性計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)損益產(chǎn)生影響的則根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為“其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3 年”。因此，納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬” 或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除(調(diào)減)額打好基礎(chǔ)。

　　[案例]： 北京材料股份公司2008 年7 月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額96 萬(wàn)元，該開(kāi)辦費(fèi)對(duì)損益沒(méi)有影響，其把開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的月份起分5 年進(jìn)行攤銷，即7月份開(kāi)始攤銷開(kāi)辦費(fèi)，

　　借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi) 960000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi) 960000

　　本年度允許稅前扣除額=96 萬(wàn)元÷5 年÷12 個(gè)月×5 個(gè)月=8(萬(wàn)元) 請(qǐng)問(wèn)該怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整?

　　[分析]： 根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)開(kāi)辦費(fèi)對(duì)未來(lái)的損益沒(méi)有影響時(shí)，應(yīng)把開(kāi)辦費(fèi)直接記入“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”，而不先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷。

　　因此，作如下納稅調(diào)整。

　　2008 年應(yīng)調(diào)增所得額=96-8=88(萬(wàn)元) 2009 年至2012 年每年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5=19.2(萬(wàn)元) 2013 年應(yīng)調(diào)減所得額=96 萬(wàn)元÷5 年÷12 個(gè)月×7 個(gè)=11.2萬(wàn)元。

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