企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目如何納稅

　　甲投資發(fā)展有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲方)成立于2014年10月，經(jīng)營(yíng)范圍包括：工程建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、市政府授權(quán)范圍內(nèi)的資本運(yùn)作。2015年3月，甲方與政府職能部門乙城市建設(shè)有限公司(乙方)就A地塊綜合整治項(xiàng)目，達(dá)成意向性書面協(xié)議。主要內(nèi)容：甲方對(duì)A地塊2000畝范圍內(nèi)的征地、房屋(征收)拆遷、土地綜合整治及配套設(shè)施建設(shè)。該項(xiàng)目建設(shè)期2年～3年，所需資金約20億元人民幣，由甲方負(fù)責(zé)籌集。為回報(bào)甲方投資，乙方承諾在A地塊符合上市掛牌后，按成交價(jià)扣除上繳中央和省規(guī)定的費(fèi)用后，全額支付給甲方作為營(yíng)業(yè)收入。

　　1、此份合同，從稅收方面考量，甲方在未來(lái)期間取得政府劃轉(zhuǎn)的土地出讓收入，能按不征營(yíng)業(yè)稅規(guī)則處理嗎?

　　2、怎樣完善合同?實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意哪些問(wèn)題?

　　*9個(gè)問(wèn)題：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào))規(guī)定，納稅人(投資方)與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目(包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作)。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃籌集土地整理所需資金;同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國(guó)家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓，若成交價(jià)低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān);若成交價(jià)超過(guò)投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過(guò)程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅;規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　按照文件規(guī)定，結(jié)合雙方達(dá)成的意向性協(xié)議，甲方取得政府劃轉(zhuǎn)的A地塊出讓收入形成的盈利或虧損，未在合同中明確由甲方自行解決，因此不能確定取得政府土地出讓收入不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　第二個(gè)問(wèn)題：如果按雙方約定，甲方對(duì)A地塊投資項(xiàng)目自負(fù)盈虧，在增加這一關(guān)鍵條款后，可按國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)規(guī)定執(zhí)行。在實(shí)務(wù)操作中，甲方應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，從收入結(jié)算方式、支出補(bǔ)償形式等方面，綜合判斷A地塊收入征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，否則會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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