查補(bǔ)收入的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　1.本年度發(fā)生的查補(bǔ)收入，只影響本年度的稅收，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)核算，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)繳稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)、正確。對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶，專(zhuān)門(mén)核算稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查應(yīng)補(bǔ)(退)的增值稅。

　　2.以前年度查補(bǔ)收入。對(duì)于以前年度查補(bǔ)收入，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，判斷是否構(gòu)成前期差錯(cuò)。當(dāng)企業(yè)要更正重要的前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。對(duì)于查補(bǔ)的前期收入，如果影響較大，應(yīng)該通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。

　　1.查補(bǔ)收入應(yīng)作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第29號(hào))對(duì)查增應(yīng)納稅所得額的填報(bào)予以了明確規(guī)定。根據(jù)公告規(guī)定，查補(bǔ)的收入屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷(xiāo)售收入”中的一種，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。

　　2.查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前虧損。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損。會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　　3.查補(bǔ)收入計(jì)入增值稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》(國(guó)稅函〔2010〕139號(hào))*9條規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額?；椴檠a(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

　　例：2012年7月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)2011年所得稅檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)一項(xiàng)非正常會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款;貸：其他應(yīng)付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計(jì)936000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅等。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及滯納金和罰款等。該企業(yè)為一般納稅人，所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　2012年調(diào)整補(bǔ)繳的增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)下腳料收入：

　　借：其他應(yīng)付款 936000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整136000〔936000÷(1+17%)×17%〕

　　因該企業(yè)下腳料沒(méi)有單獨(dú)核算，均已計(jì)入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)以后單獨(dú)核算下腳料的成本，并在出售時(shí)與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　假設(shè)該企業(yè)2011年銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元，適用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)增廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元(230-1500×15%)。2012年稽查以上下腳料，增加當(dāng)年銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，2011年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為(1500+80)×15%=237(萬(wàn)元)，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元可全額扣除。則該企業(yè)2011年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為80-5=75(萬(wàn)元)。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，廣告費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回。2011年企業(yè)已將5萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行了遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，即：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　12500(50000×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 12500

　　則2012年應(yīng)調(diào)整2011年廣告費(fèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)提補(bǔ)交的所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　187500(750000×25%)

　　2012年補(bǔ)繳稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整136000

　　應(yīng)交所得稅 187500

　　貸：銀行存款 323500

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　600000(800000-200000)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600000

　　注意：1.由于上述問(wèn)題是在2012年7月發(fā)現(xiàn)的2011年存在的錯(cuò)誤，因此應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目核算，企業(yè)自查補(bǔ)繳的稅款正常處理，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目核算。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。