目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點(diǎn)一致認(rèn)為外購材料計(jì)劃成本核算的流程如下：
　　①采購時，按實(shí)際成本借記“材料采購”科目：
　　借：材料采購（實(shí)際成本）
　　貸：銀行存款
　?、谌霂鞎r，按計(jì)劃成本借記 “原材料”科目，按計(jì)劃成本貸記“材料采購”科目：
　　借：原材料（計(jì)劃成本）
　　貸：材料采購（計(jì)劃成本）
　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；若是節(jié)約差異，則做相反分錄。
　　其實(shí)上述??會計(jì)??處理，初學(xué)會計(jì)的學(xué)員很難一下子看明白，其實(shí)上述處理對“材料采購”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)。
　　主要原因有二：
　　一是“材料采購”科目，借方核算實(shí)際成本，貸方核算 計(jì)劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學(xué)者很難接受。
　　二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個大彎，先按計(jì)劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實(shí)際成本和貸方的計(jì)劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫反了?？梢姡@樣做不僅麻煩，還容易出錯。
　　因此我認(rèn)為，采購時，①②③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”（計(jì)劃成本），貸記“材料采購”（實(shí)際成本），借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材料采購”只核算實(shí)際成本，入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡單，容易理解，舉個例子幫助大家來理解一下。??
　　例：甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為32 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。
　　會計(jì)處理為：
　?、俨少彆r：
　　借：材料采購30 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100貸：銀行存款35 100
　?、谌霂觳⑿??成差異：
　　借：原材料32 000
　　貸：材料采購30 000
　　材料成本差異2 000.
　　若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，就會形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個會計(jì)分錄的借方了。
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