（一）完工百分比法的運(yùn)用前提

 

完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。運(yùn)用完工百分比法的前提是：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。具體表現(xiàn)在：

 

第一，固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該前提是指同時滿足下列條件：

 

（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。

 

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。與合同的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價款。如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價款，經(jīng)濟(jì)利益不能夠流人企業(yè)。

 

（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

 

（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

 

第二，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該前提是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

 

（二）完工百分比法的計(jì)算方法

 

完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括兩個步驟。

 

第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：

 

（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，合同預(yù)計(jì)總成本×100%

 

（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：

 

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量／合同預(yù)計(jì)總工作量×100%

 

（3）已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

 

第二步，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

 

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

 

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

 

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

 

值得注意的是，在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利時應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差，具體計(jì)算公式如下：

 

最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入

 

最后一年的合同毛利=總收入-合同實(shí)際總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。

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