有正在到處找每日*7會計實務的嗎?這里有一則5月25號星期一的文章——企業(yè)借款利息扣除要注意些啥?
  企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,在資金緊缺的情況下,除向金融機構(gòu)借款外,可能要采取其他融資渠道進行融資。一般情況下向其他企業(yè)或個人借款是最簡捷的方式,對于借款發(fā)生的利息支出稅法已有明確規(guī)定。
  向金融企業(yè)借款利息的扣除《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定:“非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除。”對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實際支付的利息,在發(fā)生年度的當期扣除。所說發(fā)生年度,應該遵循權(quán)責發(fā)生制的原則,即使當年應付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應當在當年扣除。
  向個人借款利息的扣除《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定:“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。”這里要提醒納稅人注意的是:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出可以按上述規(guī)定扣除。首先需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”,借款對象也是“非金融企業(yè)”。
  原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:“向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。”這里沒有談到具體向誰借款?只要是向非金融機構(gòu)借款(也包括個人)都可以按規(guī)定計算扣除。新條例規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款才可以,這就意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。這一點大連市地方稅務局(大地稅函〔2008〕36號)已明確:“企業(yè)向個人借款支付的利息,一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人^*發(fā)票。”那么企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出,只能用本企業(yè)稅后利潤處理。
  企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息的扣除企業(yè)向非金融企業(yè)借款,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。首先要判定借款期限是多長,是3個月還是半年(或幾年)。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。
  還要注意的是:金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動利率不一。使用哪個利率是我們需要研究的,早在1994年國稅發(fā)〔1994〕132號文件關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出的處理問題規(guī)定:“企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出,凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分,允許在計稅時予以扣除,其超過的部分,不準予扣除。”這個文件提到了“商業(yè)銀行”,是不是所有商業(yè)銀行的浮動利率都一樣?不一定。所以,為了準確掌握,應按著本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計算。因為各級稅務機關(guān)無法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法合理性原則。
  企業(yè)支付非金融企業(yè)的借款利息是否需要合法發(fā)票?
  根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函〔1995〕156號)文件,不論金融機構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
  對于收取利息的企業(yè)首先要繳納營業(yè)稅,并同時開具發(fā)票,可能本企業(yè)無相關(guān)發(fā)票,可到本企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)代開。對支付利息的企業(yè)應以取得發(fā)票金額記入企業(yè)的“財務費用”,如果超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分要進行納稅調(diào)整。
  關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。所稱債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財稅〔2008〕121號文件規(guī)定:企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。我們不談金融企業(yè),只就其他企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方借款利息的支出如何扣除:例如,這個企業(yè)注冊資金2000萬元,其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬元,支付利息只能按2∶1的比例確認,只對2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
  來源:天財會計網(wǎng)
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