企業(yè)借款利息扣除要注意些啥？

　　有正在到處找每日*7會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的嗎？這里有一則5月25號(hào)星期一的文章——企業(yè)借款利息扣除要注意些啥？
　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在資金緊缺的情況下，除向金融機(jī)構(gòu)借款外，可能要采取其他融資渠道進(jìn)行融資。一般情況下向其他企業(yè)或個(gè)人借款是最簡捷的方式，對(duì)于借款發(fā)生的利息支出稅法已有明確規(guī)定。

　　向金融企業(yè)借款利息的扣除《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。”對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說發(fā)生年度，應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即使當(dāng)年應(yīng)付（由于資金緊張等原因）未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。

　　向個(gè)人借款利息的扣除《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。”這里要提醒納稅人注意的是：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出可以按上述規(guī)定扣除。首先需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對(duì)象也是“非金融企業(yè)”。

　　原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”這里沒有談到具體向誰借款？只要是向非金融機(jī)構(gòu)借款（也包括個(gè)人）都可以按規(guī)定計(jì)算扣除。新條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款才可以，這就意味著企業(yè)向個(gè)人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。這一點(diǎn)大連市地方稅務(wù)局（大地稅函〔2008〕36號(hào)）已明確：“企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個(gè)人^*發(fā)票。”那么企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤處理。

　　企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息的扣除企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長，是3個(gè)月還是半年（或幾年）。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。

　　還要注意的是：金融企業(yè)的利率也不一樣，各銀行的浮動(dòng)利率不一。使用哪個(gè)利率是我們需要研究的，早在1994年國稅發(fā)〔1994〕132號(hào)文件關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問題規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除，其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。”這個(gè)文件提到了“商業(yè)銀行”，是不是所有商業(yè)銀行的浮動(dòng)利率都一樣？不一定。所以，為了準(zhǔn)確掌握，應(yīng)按著本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握各行的利率，只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理，也符合新稅法合理性原則。

　　企業(yè)支付非金融企業(yè)的借款利息是否需要合法發(fā)票？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函〔1995〕156號(hào)）文件，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　對(duì)于收取利息的企業(yè)首先要繳納營業(yè)稅，并同時(shí)開具發(fā)票，可能本企業(yè)無相關(guān)發(fā)票，可到本企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。對(duì)支付利息的企業(yè)應(yīng)以取得發(fā)票金額記入企業(yè)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如果超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。我們不談金融企業(yè)，只就其他企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方借款利息的支出如何扣除：例如，這個(gè)企業(yè)注冊資金2000萬元，其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元。又向其借款（債權(quán)性投資）3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn)，只對(duì)2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
　　來源：天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)

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