小編導(dǎo)讀：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。會計分錄為：借：營業(yè)外支出---非常損失；貸：待處理財產(chǎn)損益---待處理固定資產(chǎn)損益。
　　在企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，存貨的非正常損失是一項重要的會計處理項目。企業(yè)發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損，如果不按會計準(zhǔn)則和稅收政策規(guī)定及時處理，就會造成企業(yè)利潤不實，在納稅方面，也影響到增值稅及企業(yè)所得稅的正確完整繳納。
　　所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。
　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理：
　　1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用；
　　2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。
　　3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。
　　稅收政策對非正常損失所涉及的進(jìn)項稅額，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批認(rèn)定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。
　　下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：
　　例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償4000元。
　　非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額=10000×17%=1700（元），應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。
　　會計分錄如下：
　　借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700
　　貸:原材料10000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1700
　　借:管理費用7700
　　其他應(yīng)收款--*** 4000
　　貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700
　　如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。
　　非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額由兩部分組成：
　　(1)原材料價格進(jìn)項(10000-1000)×17%=1530元，
　　(2)運輸費進(jìn)項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），
　　應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：
　　借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
　　貸:原材料 10000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1602.27
　　借:管理費用6602.27
　　其他應(yīng)收款——保險公司 5000
　　貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
　　假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。
　　非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進(jìn)項稅額，故進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。
　　借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190
　　貸:庫存商品10000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1190
　　借:營業(yè)外支出11190
　　貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190
　　又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進(jìn)項為1190元。
　　該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進(jìn)項稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元）。
　　會計處理如下：
　　發(fā)生損失進(jìn)入清理時：
　　借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益7000
　　貸:庫存商品7000
　　進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項）：
　　借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 833
　　貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）833
　　取得清理收入時：
　　借:銀行存款 3510元，
　　貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益3000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510
　　結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：
　　借:營業(yè)外支出4833
　　貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益4833
　　由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。
　　來源：天財會計網(wǎng)
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