公允出資究竟應該如何進行稅務處理

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　　去年，部分PE爆出新聞，有的稅務機關對于企業(yè)引入戰(zhàn)略投資者增資導致原股東持股比例降低，要對原股東按股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。當然，部分稅務機關的這一做法遭到了大家的廣泛質(zhì)疑，后期是否真的執(zhí)行了也不得而知。寧波地稅在2014年政策解答中也沒有回避這個資本市場的爭議問題。在問題中，納稅人咨詢的是，經(jīng)咨詢工商部門，企業(yè)增資，尤其是不同比例的增資情形，引起原股東股本結構發(fā)生變化其認為該行為不是股權轉(zhuǎn)讓，稅務機關如何認為。寧波地稅沒有一概回答屬于還是不屬于。而是分為兩種情況，*9種情況是對于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資行為，第二種情況是對于以平價增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資行為。*9種情況，寧波地稅明確不征收個人所得稅。第二種情況，寧波地稅明確應征收個人所得稅。

　　8、問：企業(yè)增資，尤其是不同比例的增資情形，引起原股東股本結構發(fā)生變化，經(jīng)咨詢工商部門，其認為該行為不是股權轉(zhuǎn)讓，個人所得稅如何處理？

　　答：1、對于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資行為，不屬于股權轉(zhuǎn)讓行為，不征個人所得稅。

　　上述行為中其高于每股凈資產(chǎn)賬面價值部分應計入資本公積，對于股份制企業(yè)，該部分資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時不征收個人所得稅；對于其他所有制企業(yè)，該部分資本公積轉(zhuǎn)增資本時應按照“利息、股息、紅利個人所得稅”稅目征收個人所得稅。

　　2、對于以平價增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資行為，原股東實際占有的公司凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應視同轉(zhuǎn)讓行為，應依稅法相關規(guī)定征收個人所得稅。

　　這一做法是有一定道理的。因為，在稅務征管實踐中，稅務機關也發(fā)現(xiàn)了納稅人會通過不公允增資方式實現(xiàn)利益的輸送。實際上，寧波地稅的二分法歸納下來就是公允出資和不公允出資的稅務處理問題。但是，在具體的做法上，個人認為還有進一步商榷的地方。是否就將不公允出資一律認為是股權轉(zhuǎn)讓行為呢，這個可能并非合理的處理方式。而且在寧波地稅*9類劃分中，大于每股凈資產(chǎn)公允價值的價格增資也有利益輸送的問題。

　　對于不公允出資的稅務處理問題，給大家提供另外一種更合理的處理思路，就是將不公允出資先按公允出資的思路處理，然后比較這兩種處理方式之間差異的原因，對差異原因進行定性后進行處理。

　　假設按著公允出資，A個人應該出資200萬占有B公司20%的股份。此時，如果A個人只出了100萬就占有了B公司20%的股份，在稅務處理上，我們應該*9步將其還原為公允價值出資下的狀態(tài)，即A出資100萬，按照公允價值只應該占有10%的股份，但是，現(xiàn)在A占有了20%的股份?，F(xiàn)在的問題就是，對于這多出的10%的股份，我們應該要B企業(yè)的原股東和A提供相關的原因。比如，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)存在這種情況，A個人當初給B企業(yè)的股東銷售了某項商品或提供了某項勞務，應收B企業(yè)股東100萬。但B企業(yè)股東一直未支付。此時，B企業(yè)股東就和A說，這樣，你就出資100萬我同意你占B企業(yè)20%的股份，那100萬就不需要支付了。此時，問題就明確了。即是B企業(yè)的股東以10%的股份為對價支付了欠A個人的應付款項。所以，這時不僅是對B企業(yè)股東按股權轉(zhuǎn)讓征收企業(yè)所得稅（個人所得稅）的問題，而且還要對A取得對應的對價收入征收所得稅。但對A取得的對價征收了所得稅后，A取得的B企業(yè)股份的計稅基礎也應該做相應的調(diào)整。

　　同樣是上面的案例，A個人按公允價值出資100萬應該占有B企業(yè)10%的股份，但是，現(xiàn)在A個人出資100萬只占有了1%的股份。這就屬于高于公允價值出資的情況。此時如何處理呢？仍然回到先按公允價值出資的分析思路上。正常情況，A出資100萬應該占有B企業(yè)10%股份，現(xiàn)在只占有了1%。我們此時就要求B企業(yè)股東和A對不公允出資情況進行說明。假設經(jīng)過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，原來存在這種情況，是B企業(yè)的股東給A銷售商品或提供服務，A欠B股東的錢，B的股東說，這樣吧，本來你出資100萬應該給你10%的股份，現(xiàn)在這給你1%，另外9%就抵消你A欠我的錢。這樣，我們就又好稅務處理了。此時，稅務上是A出資100萬，A先去的10%的股份，然后A轉(zhuǎn)讓9%的股份給B企業(yè)股東抵償欠款，此時要對A按股權轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅，對B取得股份也要進行所得稅處理，同時相應調(diào)整他們持股的計稅基礎。

　　在上述兩種情況下，如果雙方說明不出任何理由，或無法提供合理的理由，稅務機關則可以按一方對另一方的股份贈與進行相應的稅務處理則可以解決不公允出資稅務問題。

　　但是，并非所有不公允出資的稅務處理都是按上述方法去做。如若不公允出資是由于出資人和被投資公司之間的原因，我們要按其他規(guī)則去處理。最常見的就是股權激勵（擬上市公司上市和上市公司）導致的不公允出資問題：

　　M公司要準備上市，戰(zhàn)略投資者是按公允的10元/股的價格出資的。但是，老板為了鼓勵技術人員和高管，給予一定的股權激勵，高管只按照1元/股的價格增資。這也是一種低于公允價值出資的情況。

　　此時對于這種不公允出資的處理思路就是按現(xiàn)行股權激勵的方法處理。即對技術人員和高管按10元和1元之間的出資價差按“工資、薪金”所得征收個人所得稅，然后個人取得的股權價值仍然按公允價值10元/股確認。

　　因此，不公允出資的稅務處理思路應該區(qū)分情況按照這個方向進行探索，這樣思路上更清晰，處理依據(jù)上也更充足。而不是說等于或高于公允價值出資就不對老股東按股權轉(zhuǎn)讓征稅，低于公允價值出資就對老股東按股權轉(zhuǎn)讓征稅，這種思路還是很模糊，沒有厘清問題本質(zhì)，稅務處理上會導致很多爭議。

　　小編寄語：只要功夫深，鐵杵磨成針。考試也是這樣，只要夠努力，功到自然成。

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