增值稅專用發(fā)票從手寫版升級(jí)到金稅工程防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版后，對(duì)抑制虛開專用發(fā)票起到了一定的作用，但從稅務(wù)部門每年查處的虛開增值稅專用發(fā)票案件可以發(fā)現(xiàn)，虛開案件的查處以及各種防范措施的滯后性，即“出現(xiàn)漏洞——升級(jí)補(bǔ)漏——又出現(xiàn)漏洞——再升級(jí)補(bǔ)漏”較為明顯。
　　虛開增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)
　　團(tuán)伙作案與專業(yè)分工相結(jié)合的犯罪網(wǎng)絡(luò)初步形成。犯罪分子利用各種私人關(guān)系，搭建一個(gè)個(gè)虛開、騙稅團(tuán)伙，精心策劃犯罪活動(dòng)，有專門負(fù)責(zé)開票、報(bào)稅等具體工作人員，外圍有“配套服務(wù)”專業(yè)人員，他們或是為進(jìn)口環(huán)節(jié)提供進(jìn)口批文，或是充當(dāng)中間人，負(fù)責(zé)進(jìn)出口報(bào)關(guān)、組織資源、介紹虛開發(fā)票等，各自分工明確。
　　一個(gè)犯罪團(tuán)伙控制多家企業(yè)同時(shí)作案。犯罪分子這樣做的目的是：一是增加作案隱蔽性;二是增大購(gòu)票量;三是多家企業(yè)團(tuán)伙內(nèi)互開發(fā)票以達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最低稅負(fù)率，制造企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的假象。
　　企業(yè)走逃現(xiàn)象明顯。在虛開案件中以商貿(mào)、私營(yíng)企業(yè)為主，其中絕大部分是案發(fā)前早已走逃，而且大多企業(yè)存續(xù)時(shí)間短，購(gòu)、銷貨物品名較雜。
　　犯罪分子的作案手法日趨多樣化、智能化。一是利用海關(guān)票尚未納入金稅工程系統(tǒng)的缺陷，使用偽造的海關(guān)票逃避金稅工程各系統(tǒng)的稽核監(jiān)控，再對(duì)外虛開發(fā)票。二是利用防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)七項(xiàng)認(rèn)證參數(shù)設(shè)置的漏洞，出現(xiàn)各種“套票”、“克隆票”以及經(jīng)過解密處理的“假票”進(jìn)入認(rèn)證系統(tǒng)通過認(rèn)證進(jìn)行抵扣。
　　查處難度加大。一是大量走逃企業(yè)的存在，使辦案人員處于無(wú)賬可查的尷尬局面;二是款項(xiàng)大量使用現(xiàn)金入賬，使得“資金鏈”斷裂;三是通過“地下錢莊”走款，使得資金回流現(xiàn)象不再明顯，增加了通過追查資金來證實(shí)虛開行為的難度。
　　虛開增值稅專用發(fā)票的作案手段
　　在金稅工程防偽稅控監(jiān)管體系下，虛開的增值稅專用發(fā)票首先必須是從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的真票，必須是能夠通過防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證的，否則其虛開行為無(wú)法得利，虛開作案手段主要有：
　　“虛開”與“走逃”相結(jié)合游擊作案。如不法分子首先以各種偽造證件成立公司，并通過精心策劃，瞅準(zhǔn)時(shí)機(jī)，就從稅務(wù)機(jī)關(guān)大量領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票并且集中于某一個(gè)月內(nèi)大量虛開發(fā)票。待到次月報(bào)稅期，該虛開公司已逃之夭夭，發(fā)票成了失控發(fā)票，面對(duì)走逃企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已無(wú)賬可查。
　　“虛開”與“套票”、“假票”相結(jié)合隱蔽作案。這種作案手段是近年才出現(xiàn)的，它以“票貨分離式”為前提，具有隱蔽性強(qiáng)、技術(shù)性高、作案時(shí)間長(zhǎng)、地域范圍廣的特點(diǎn)，而且最關(guān)鍵的一點(diǎn)是這種作案手段的核心人物變成了“中間人”(一般都是有組織、有策劃的中間團(tuán)伙)。一個(gè)中間團(tuán)伙對(duì)應(yīng)著眾多開票方和需票方。首先，核心人物“中間人”平時(shí)就會(huì)收集大量的企業(yè)信息，以需要發(fā)票的企業(yè)稅號(hào)名義購(gòu)貨，貨交給購(gòu)貨企業(yè)或個(gè)人，票開給要票的企業(yè)。因開票方與要票方各自經(jīng)營(yíng)范圍的原因，很可能開票的“貨物名稱”不能對(duì)應(yīng)，“中間人”為解決這一問題，采取了把真票內(nèi)容移花接木到假票中的方法。在這種作案手段下，就開票與受票單方票面內(nèi)容來看，因不存在邏輯性錯(cuò)誤，所以很難被察覺出問題。
　　其他一些常見的作案手段。一是利用偽造的海關(guān)完稅憑證做進(jìn)項(xiàng)抵扣，然后對(duì)外無(wú)貨虛開。二是利用部分商品銷售的“空余開票額度”虛開增值稅專用發(fā)票。這種情況多發(fā)生在該行業(yè)的下游行業(yè)(或下游的下游行業(yè))部分企業(yè)可以不需要增值稅專用發(fā)票，比如金屬壓延行業(yè)，下游門業(yè)，再下游房地產(chǎn)業(yè)。因行業(yè)特點(diǎn)，門業(yè)可以少要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款，金屬壓延行業(yè)就產(chǎn)生了大量“空余開票額度”，不法分子利用這部分“空余開票額度”對(duì)外虛開。三是利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)或廢舊物資收購(gòu)企業(yè)特殊政策虛開。四是利用黃金交易增值稅先征后返政策，變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。在實(shí)際查處的虛開案件中，犯罪分子往往利用多種作案手段，同時(shí)交錯(cuò)進(jìn)行。
　　防范與打擊虛開增值稅專用發(fā)票的建議
　　提升金稅工程功能。對(duì)目前由海關(guān)代征的增值稅制度進(jìn)一步完善，將海關(guān)代征增值稅繳款書的管理納入金稅工程監(jiān)管范圍，同時(shí)對(duì)金稅工程認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，把目前對(duì)票面信息只認(rèn)證比對(duì)七項(xiàng)參數(shù)改為對(duì)票面信息內(nèi)容全部納入認(rèn)證比對(duì)系統(tǒng)，徹底杜絕“套票”、“假票”，堵塞稅收征管漏洞。
　　取消增值稅納稅人中小規(guī)模納稅人征管模式的設(shè)置。稅法應(yīng)規(guī)定，將除個(gè)體戶以外的增值稅納稅人全部納入一般納稅人管理，同時(shí)取消增值稅一般納稅人認(rèn)定審批制度，改為增值稅納稅人一經(jīng)登記就自動(dòng)取得一般納稅人資格。理由是只有一般納稅人才能按照增值稅基本原理運(yùn)行，因此小規(guī)模納稅人的設(shè)置可能是一個(gè)漏洞。
　　加強(qiáng)企業(yè)使用現(xiàn)金入賬的稅收管理。稅法應(yīng)直接規(guī)定，企業(yè)之間貨款支付1萬(wàn)元以上的必須通過銀行匯款或轉(zhuǎn)賬，1萬(wàn)元以上若用現(xiàn)金支付(入賬)而開具的增值稅專用發(fā)票，一律不得作為增值稅抵扣憑證。
　　提高虛開失信成本。嚴(yán)厲打擊虛開、接受虛開不法行為，提高對(duì)虛開行為的最低處罰倍數(shù)。
　　建立長(zhǎng)期稅收宣傳機(jī)制。可選擇一些查處的具有影響力的虛開發(fā)票案件開展宣傳，以達(dá)到威懾作用和警示作用，通過宣傳讓納稅人不敢、也不想通過接受虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行逃稅、騙稅，徹底消滅虛開發(fā)票的“買方”市場(chǎng)。