儲(chǔ)祥銀：營(yíng)改增后會(huì)展企業(yè)稅負(fù)加重

　　不同于制造業(yè)和一般服務(wù)行業(yè)，會(huì)展行業(yè)具有非常明顯的旅游行業(yè)特征，代收代支項(xiàng)目較為普遍。會(huì)展企業(yè)反映，根據(jù)不同活動(dòng)類型和活動(dòng)規(guī)模，會(huì)展行業(yè)抵扣一般占其毛收入的40%~70%，一些特定會(huì)議因其旅游性質(zhì)特征更為明顯，抵扣率甚至可以高達(dá)80%。在營(yíng)業(yè)稅條件下，國家規(guī)定營(yíng)業(yè)稅率為5%，附加費(fèi)0.56%，企業(yè)實(shí)際繳納稅費(fèi)率為5.56%。營(yíng)改增后，一般納稅人繳納增值稅率為6%，由于增值稅采取的是價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)納稅率為6.36%，營(yíng)改增后，會(huì)展企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加了。

　　為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，中央決定在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。試點(diǎn)2012年首先在上海市推開，分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江(含寧波)、安徽、福建(含廈門)、湖北、廣東(含深圳)等省市。2014年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。改革的基本出發(fā)點(diǎn)在于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合;降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè);推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力。為了加深對(duì)稅制改革重要意義的理解，讓稅制改革真正惠及會(huì)展企業(yè)，促進(jìn)會(huì)展產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，中國會(huì)展經(jīng)濟(jì)研究會(huì)對(duì)上海、北京會(huì)展企業(yè)進(jìn)行了專題調(diào)查。

　　不同于制造業(yè)和一般服務(wù)行業(yè)，會(huì)展行業(yè)具有非常明顯的旅游行業(yè)特征，代收代支項(xiàng)目較為普遍：場(chǎng)館租賃、現(xiàn)場(chǎng)布置、交通食宿、廣告宣傳等，都屬于代收代支項(xiàng)目。有鑒于此，北京市京地稅營(yíng)〔2001〕507號(hào)文件第五條規(guī)定：展銷、展覽組辦業(yè)務(wù)，屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的收入，允許以扣除實(shí)際代付的場(chǎng)租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，照章征收營(yíng)業(yè)稅。京地稅營(yíng)〔2005〕578號(hào)文件進(jìn)一步明確：除允許扣除實(shí)際代付的場(chǎng)租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)項(xiàng)目外，還可以扣除“實(shí)際代付的參展展品運(yùn)輸費(fèi)、參展展商展覽內(nèi)容宣傳廣告費(fèi)及其廣告印刷品印刷費(fèi)”。根據(jù)北京地方政策規(guī)定，展覽可以扣除展覽場(chǎng)館租賃費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)、參展人員食宿差旅費(fèi)、參展展品運(yùn)輸費(fèi)、展覽內(nèi)容宣傳廣告費(fèi)、廣告印刷品印刷費(fèi)等費(fèi)用后繳納營(yíng)業(yè)稅;會(huì)議可以扣除會(huì)議場(chǎng)租費(fèi)(含會(huì)場(chǎng)布置費(fèi))、受托方參會(huì)人員食宿差旅費(fèi)后繳納營(yíng)業(yè)稅。此后，上海等其他省市紛紛仿效，對(duì)會(huì)展行業(yè)普遍實(shí)行代理抵扣納稅制度，業(yè)內(nèi)俗稱差額納稅。

　　為了保障改革順利推進(jìn)，2011年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了財(cái)稅〔2011〕110號(hào)、財(cái)稅〔2011〕111號(hào)、財(cái)稅〔2011〕131號(hào)及財(cái)稅〔2011〕133號(hào)4個(gè)文件，對(duì)營(yíng)改增的具體政策作出了明確規(guī)定，并對(duì)改革過程中需要解決和處理好的一些問題作了細(xì)致安排。

　　會(huì)議展覽服務(wù)被納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的文化創(chuàng)意服務(wù)。文件規(guī)定文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。文件對(duì)會(huì)議展覽服務(wù)作出了界定——商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的的特殊性，這次改革在原來增值稅17%、13%等稅率基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩個(gè)更低的稅率，而且明確會(huì)展行業(yè)適用6%的稅率。同時(shí)，對(duì)會(huì)展行業(yè)增值稅納稅人實(shí)行分類管理：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，實(shí)行不同的征收和管理方式。年銷售額超過500萬元(含)的為一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)算方法，稅率為6%(財(cái)稅(2011)111號(hào));年銷售額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)算方法，征收率為3%(財(cái)稅(2011)111號(hào))。向境外單位提供的服務(wù)(有明確規(guī)定的除外)免征增值稅(財(cái)稅(2011)131號(hào))。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予合理扣除(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))。

　　調(diào)查中企業(yè)反映，根據(jù)不同活動(dòng)類型和活動(dòng)規(guī)模，會(huì)展行業(yè)抵扣一般占其毛收入的40%~70%，一些特定會(huì)議因其旅游性質(zhì)特征更為明顯，抵扣率甚至可以高達(dá)80%。在營(yíng)業(yè)稅條件下，國家規(guī)定營(yíng)業(yè)稅率為5%，附加費(fèi)0.56%(營(yíng)業(yè)稅的12%，5%×12%=0.56%),企業(yè)實(shí)際繳納稅費(fèi)率為5.56%。營(yíng)改增后，一般納稅人繳納增值稅率為6%，由于增值稅采取的是價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)納稅率為6.36%(6%+6%×6%)。營(yíng)改增后會(huì)展企業(yè)名義稅率提高0.8個(gè)百分點(diǎn)，增加14.4%?？紤]到抵扣政策的因素，會(huì)展企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加了1.63[6.36%/(5.56%×70%)=1.634]至3.81倍[6.36%/(5.56%×30%)=3.813]。北京、上海營(yíng)改增試點(diǎn)期間，經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究，兩地仍然沿襲了原來的抵扣政策。2013年8月以來，隨著營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)由試點(diǎn)省市推向全國，會(huì)展企業(yè)被告知，地方會(huì)展抵扣政策沒有被認(rèn)可，會(huì)展企業(yè)必須按全部收入繳納增值稅;而且，北京試點(diǎn)期間享受的六項(xiàng)抵扣中只有場(chǎng)館租賃和搭建可以減免，其他必須補(bǔ)繳，還被處以繳納滯納金。會(huì)展企業(yè)沒有享受到國家營(yíng)改增稅制改革帶來的紅利，會(huì)展企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在地加重了(詳見北京會(huì)展企業(yè)稅負(fù)變化測(cè)算)。

　　北京一家年?duì)I業(yè)額逾10億元的會(huì)展企業(yè)對(duì)其北京地區(qū)會(huì)議業(yè)務(wù)收入營(yíng)改增后的稅負(fù)變化進(jìn)行了初步測(cè)算。測(cè)算結(jié)果表明：營(yíng)業(yè)稅有抵扣條件下，他們的實(shí)際稅負(fù)只有1.12%，而改增值稅后需繳納的流轉(zhuǎn)稅約占其毛收入的6.34%，增長(zhǎng)了4倍多。稅改后增加稅額約102萬元，約占總的毛利潤(rùn)的5.37%。北京京正國際展覽有限公司反映，營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)增加101.92萬元，其中因展覽場(chǎng)館租賃等未被列入稅改試點(diǎn)無法取得可抵稅增值稅發(fā)票增加稅負(fù)67.20萬元，因增值稅稅率高于原來營(yíng)業(yè)稅稅率增加稅負(fù)34.72萬元。

　　調(diào)查中會(huì)展企業(yè)反映，試點(diǎn)階段，館租、設(shè)計(jì)搭建、物流運(yùn)輸?shù)瓤铐?xiàng)非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以抵扣，但試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)必須開出增值稅發(fā)票才能抵扣。由于多種原因，有些企業(yè)開不出增值稅發(fā)票，或不愿開出增值稅發(fā)票，能夠拿到的增值稅發(fā)票不多，實(shí)際可以抵扣的項(xiàng)目很少。

　　歸納起來，影響會(huì)展企業(yè)稅負(fù)的因素主要有：*9，改革尚處于試點(diǎn)階段，試點(diǎn)只在少數(shù)服務(wù)行業(yè)展開，更多服務(wù)行業(yè)和眾多會(huì)展服務(wù)環(huán)節(jié)所處領(lǐng)域還沒有被全面納入改革系列，會(huì)展場(chǎng)館租賃、酒店餐飲等未試改服務(wù)行業(yè)拿不到增值稅發(fā)票;第二，被列入試點(diǎn)改革行業(yè)的小額納稅人開不出增值稅發(fā)票;第三，有些預(yù)付、代付款項(xiàng)不能及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票，要到項(xiàng)目結(jié)束后，按照實(shí)際發(fā)生額開具，影響了當(dāng)期抵扣;第四，有關(guān)政策規(guī)定不一致、不協(xié)調(diào)，不同地區(qū)有關(guān)會(huì)展稅收優(yōu)惠政策規(guī)定不盡一致，地方會(huì)展優(yōu)惠政策尚未獲得中央政策的認(rèn)可，既有國家稅改特殊抵扣安排政策沒有涵蓋會(huì)展行業(yè)，小額納稅人發(fā)票不能抵扣;第五，境外會(huì)展服務(wù)減免稅收程序過于繁雜，有些規(guī)定和手續(xù)不太切合會(huì)展行業(yè)實(shí)際，實(shí)際受惠面有限;第六，會(huì)展行業(yè)財(cái)務(wù)管理和結(jié)算習(xí)慣不能適應(yīng)增值稅改革要求，需要根據(jù)稅制改革要求進(jìn)一步規(guī)范。

　　首先，研究會(huì)展行業(yè)特征，落實(shí)國家財(cái)稅(2011)110號(hào)文件精神，認(rèn)定會(huì)展行業(yè)為大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行業(yè)，同意其代收代墊金額予以合理扣除。會(huì)展服務(wù)內(nèi)容非常豐富，涉及領(lǐng)域和行業(yè)十分廣泛，除了會(huì)議、展覽的策劃組織外，還需要提供會(huì)展場(chǎng)館和設(shè)備租賃、現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)與布置、會(huì)展物品運(yùn)輸與采購、受托方人員交通與食宿、項(xiàng)目宣傳推介與廣告等多方面的服務(wù)。這些服務(wù)費(fèi)用大多由會(huì)展組織者代為收支或墊支，屬于代理收支性質(zhì)，會(huì)展行業(yè)從本質(zhì)上看屬于代理服務(wù)行業(yè)，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行業(yè)。

　　其次，制定會(huì)展行業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則，明確、規(guī)范會(huì)展行業(yè)可以抵扣的具體項(xiàng)目。由于會(huì)展行業(yè)所涉及的不少行業(yè)尚未被列入改革試點(diǎn)，許多會(huì)展代理服務(wù)支出無法獲得增值稅發(fā)票，原來不同地方規(guī)定的抵扣項(xiàng)目不盡一致，未必完全合理，需要研究制定全國統(tǒng)一、規(guī)范、合理的會(huì)展行業(yè)稅改政策，明確可抵扣項(xiàng)目，認(rèn)可未改革行業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和小額納稅人開具發(fā)票的抵扣資格。

　　再次，落實(shí)國家財(cái)稅(2011)131號(hào)文件精神，向境外單位提供的服務(wù)(有明確規(guī)定的除外)免征增值稅。會(huì)展行業(yè)有一部分業(yè)務(wù)屬于為境外企業(yè)和機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，屬于服務(wù)貿(mào)易出口范疇，應(yīng)當(dāng)享受服務(wù)貿(mào)易出口優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)研究會(huì)展行業(yè)對(duì)外服務(wù)收入免征增值稅實(shí)施細(xì)則，準(zhǔn)確界定會(huì)展服務(wù)出口的概念、項(xiàng)目?jī)?nèi)容和免征款項(xiàng)。

　　另外，適當(dāng)降低會(huì)展行業(yè)增值稅稅率。國家稅改文件規(guī)定，會(huì)展行業(yè)增值稅實(shí)行分類管理，年銷售額超過500萬元(含)的一般納稅人適用增值稅一般計(jì)算方法，稅率為6%;年銷售額不超過500萬元的小規(guī)模納稅人適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)算方法，征收率為3%。一般納稅人的名義稅率比原來營(yíng)業(yè)稅增加了1個(gè)百分點(diǎn)，考慮到改革前地方優(yōu)惠政策的實(shí)際效果，改革后會(huì)展企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加，建議適當(dāng)降低會(huì)展行業(yè)增值稅應(yīng)稅稅率。