儲祥銀：營改增后會展企業(yè)稅負加重

　　不同于制造業(yè)和一般服務行業(yè)，會展行業(yè)具有非常明顯的旅游行業(yè)特征，代收代支項目較為普遍。會展企業(yè)反映，根據(jù)不同活動類型和活動規(guī)模，會展行業(yè)抵扣一般占其毛收入的40%~70%，一些特定會議因其旅游性質(zhì)特征更為明顯，抵扣率甚至可以高達80%。在營業(yè)稅條件下，國家規(guī)定營業(yè)稅率為5%，附加費0.56%，企業(yè)實際繳納稅費率為5.56%。營改增后，一般納稅人繳納增值稅率為6%，由于增值稅采取的是價外稅，企業(yè)應納稅率為6.36%，營改增后，會展企業(yè)的實際稅務負擔增加了。

　　為了建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，中央決定在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅改革試點。試點2012年首先在上海市推開，分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江(含寧波)、安徽、福建(含廈門)、湖北、廣東(含深圳)等省市。2014年還將繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。改革的基本出發(fā)點在于消除重復征稅，增強服務業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合;降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè);推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)生動力。為了加深對稅制改革重要意義的理解，讓稅制改革真正惠及會展企業(yè)，促進會展產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，中國會展經(jīng)濟研究會對上海、北京會展企業(yè)進行了專題調(diào)查。

　　不同于制造業(yè)和一般服務行業(yè)，會展行業(yè)具有非常明顯的旅游行業(yè)特征，代收代支項目較為普遍：場館租賃、現(xiàn)場布置、交通食宿、廣告宣傳等，都屬于代收代支項目。有鑒于此，北京市京地稅營〔2001〕507號文件第五條規(guī)定：展銷、展覽組辦業(yè)務，屬于代理服務業(yè)務，對其取得的收入，允許以扣除實際代付的場租費、展臺搭建費和參展客商差旅費后的余額為營業(yè)額，照章征收營業(yè)稅。京地稅營〔2005〕578號文件進一步明確：除允許扣除實際代付的場租費、展臺搭建費和參展客商差旅費項目外，還可以扣除“實際代付的參展展品運輸費、參展展商展覽內(nèi)容宣傳廣告費及其廣告印刷品印刷費”。根據(jù)北京地方政策規(guī)定，展覽可以扣除展覽場館租賃費、展臺搭建費、參展人員食宿差旅費、參展展品運輸費、展覽內(nèi)容宣傳廣告費、廣告印刷品印刷費等費用后繳納營業(yè)稅;會議可以扣除會議場租費(含會場布置費)、受托方參會人員食宿差旅費后繳納營業(yè)稅。此后，上海等其他省市紛紛仿效，對會展行業(yè)普遍實行代理抵扣納稅制度，業(yè)內(nèi)俗稱差額納稅。

　　為了保障改革順利推進，2011年，財政部、國家稅務總局先后出臺了財稅〔2011〕110號、財稅〔2011〕111號、財稅〔2011〕131號及財稅〔2011〕133號4個文件，對營改增的具體政策作出了明確規(guī)定，并對改革過程中需要解決和處理好的一些問題作了細致安排。

　　會議展覽服務被納入現(xiàn)代服務業(yè)項下的文化創(chuàng)意服務。文件規(guī)定文化創(chuàng)意服務包括設(shè)計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。文件對會議展覽服務作出了界定——商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。

　　考慮到現(xiàn)代服務業(yè)的的特殊性，這次改革在原來增值稅17%、13%等稅率基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩個更低的稅率，而且明確會展行業(yè)適用6%的稅率。同時，對會展行業(yè)增值稅納稅人實行分類管理：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，實行不同的征收和管理方式。年銷售額超過500萬元(含)的為一般納稅人，適用增值稅一般計算方法，稅率為6%(財稅(2011)111號);年銷售額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，適用增值稅簡易計算方法，征收率為3%(財稅(2011)111號)。向境外單位提供的服務(有明確規(guī)定的除外)免征增值稅(財稅(2011)131號)。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予合理扣除(財稅〔2011〕110號)。

　　調(diào)查中企業(yè)反映，根據(jù)不同活動類型和活動規(guī)模，會展行業(yè)抵扣一般占其毛收入的40%~70%，一些特定會議因其旅游性質(zhì)特征更為明顯，抵扣率甚至可以高達80%。在營業(yè)稅條件下，國家規(guī)定營業(yè)稅率為5%，附加費0.56%(營業(yè)稅的12%，5%×12%=0.56%),企業(yè)實際繳納稅費率為5.56%。營改增后，一般納稅人繳納增值稅率為6%，由于增值稅采取的是價外稅，企業(yè)應納稅率為6.36%(6%+6%×6%)。營改增后會展企業(yè)名義稅率提高0.8個百分點，增加14.4%。考慮到抵扣政策的因素，會展企業(yè)的實際稅務負擔增加了1.63[6.36%/(5.56%×70%)=1.634]至3.81倍[6.36%/(5.56%×30%)=3.813]。北京、上海營改增試點期間，經(jīng)過反復調(diào)查研究，兩地仍然沿襲了原來的抵扣政策。2013年8月以來，隨著營改增試點行業(yè)由試點省市推向全國，會展企業(yè)被告知，地方會展抵扣政策沒有被認可，會展企業(yè)必須按全部收入繳納增值稅;而且，北京試點期間享受的六項抵扣中只有場館租賃和搭建可以減免，其他必須補繳，還被處以繳納滯納金。會展企業(yè)沒有享受到國家營改增稅制改革帶來的紅利，會展企業(yè)稅負實實在在地加重了(詳見北京會展企業(yè)稅負變化測算)。

　　北京一家年營業(yè)額逾10億元的會展企業(yè)對其北京地區(qū)會議業(yè)務收入營改增后的稅負變化進行了初步測算。測算結(jié)果表明：營業(yè)稅有抵扣條件下，他們的實際稅負只有1.12%，而改增值稅后需繳納的流轉(zhuǎn)稅約占其毛收入的6.34%，增長了4倍多。稅改后增加稅額約102萬元，約占總的毛利潤的5.37%。北京京正國際展覽有限公司反映，營改增后，企業(yè)稅負增加101.92萬元，其中因展覽場館租賃等未被列入稅改試點無法取得可抵稅增值稅發(fā)票增加稅負67.20萬元，因增值稅稅率高于原來營業(yè)稅稅率增加稅負34.72萬元。

　　調(diào)查中會展企業(yè)反映，試點階段，館租、設(shè)計搭建、物流運輸?shù)瓤铐椃窃圏c地區(qū)企業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票可以抵扣，但試點地區(qū)企業(yè)必須開出增值稅發(fā)票才能抵扣。由于多種原因，有些企業(yè)開不出增值稅發(fā)票，或不愿開出增值稅發(fā)票，能夠拿到的增值稅發(fā)票不多，實際可以抵扣的項目很少。

　　歸納起來，影響會展企業(yè)稅負的因素主要有：*9，改革尚處于試點階段，試點只在少數(shù)服務行業(yè)展開，更多服務行業(yè)和眾多會展服務環(huán)節(jié)所處領(lǐng)域還沒有被全面納入改革系列，會展場館租賃、酒店餐飲等未試改服務行業(yè)拿不到增值稅發(fā)票;第二，被列入試點改革行業(yè)的小額納稅人開不出增值稅發(fā)票;第三，有些預付、代付款項不能及時獲得增值稅專用發(fā)票，要到項目結(jié)束后，按照實際發(fā)生額開具，影響了當期抵扣;第四，有關(guān)政策規(guī)定不一致、不協(xié)調(diào)，不同地區(qū)有關(guān)會展稅收優(yōu)惠政策規(guī)定不盡一致，地方會展優(yōu)惠政策尚未獲得中央政策的認可，既有國家稅改特殊抵扣安排政策沒有涵蓋會展行業(yè)，小額納稅人發(fā)票不能抵扣;第五，境外會展服務減免稅收程序過于繁雜，有些規(guī)定和手續(xù)不太切合會展行業(yè)實際，實際受惠面有限;第六，會展行業(yè)財務管理和結(jié)算習慣不能適應增值稅改革要求，需要根據(jù)稅制改革要求進一步規(guī)范。

　　首先，研究會展行業(yè)特征，落實國家財稅(2011)110號文件精神，認定會展行業(yè)為大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行業(yè)，同意其代收代墊金額予以合理扣除。會展服務內(nèi)容非常豐富，涉及領(lǐng)域和行業(yè)十分廣泛，除了會議、展覽的策劃組織外，還需要提供會展場館和設(shè)備租賃、現(xiàn)場設(shè)計與布置、會展物品運輸與采購、受托方人員交通與食宿、項目宣傳推介與廣告等多方面的服務。這些服務費用大多由會展組織者代為收支或墊支，屬于代理收支性質(zhì)，會展行業(yè)從本質(zhì)上看屬于代理服務行業(yè)，應當被認定為大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行業(yè)。

　　其次，制定會展行業(yè)營改增實施細則，明確、規(guī)范會展行業(yè)可以抵扣的具體項目。由于會展行業(yè)所涉及的不少行業(yè)尚未被列入改革試點，許多會展代理服務支出無法獲得增值稅發(fā)票，原來不同地方規(guī)定的抵扣項目不盡一致，未必完全合理，需要研究制定全國統(tǒng)一、規(guī)范、合理的會展行業(yè)稅改政策，明確可抵扣項目，認可未改革行業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和小額納稅人開具發(fā)票的抵扣資格。

　　再次，落實國家財稅(2011)131號文件精神，向境外單位提供的服務(有明確規(guī)定的除外)免征增值稅。會展行業(yè)有一部分業(yè)務屬于為境外企業(yè)和機構(gòu)提供的服務，屬于服務貿(mào)易出口范疇，應當享受服務貿(mào)易出口優(yōu)惠政策，應當研究會展行業(yè)對外服務收入免征增值稅實施細則，準確界定會展服務出口的概念、項目內(nèi)容和免征款項。

　　另外，適當降低會展行業(yè)增值稅稅率。國家稅改文件規(guī)定，會展行業(yè)增值稅實行分類管理，年銷售額超過500萬元(含)的一般納稅人適用增值稅一般計算方法，稅率為6%;年銷售額不超過500萬元的小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易計算方法，征收率為3%。一般納稅人的名義稅率比原來營業(yè)稅增加了1個百分點，考慮到改革前地方優(yōu)惠政策的實際效果，改革后會展企業(yè)的實際稅負確實有所增加，建議適當降低會展行業(yè)增值稅應稅稅率。