小型微利企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用,對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
　　黨中央、國務(wù)院一直高度重視小型微利企業(yè)的發(fā)展,出臺了一系列稅收扶持政策,切實減輕了小型微利企業(yè)的負擔。2014年4月8日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，再次對小型微利企業(yè)所得稅實行新的優(yōu)惠政策。為能使廣大納稅人和稅務(wù)管理人員對此次出臺的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有更加全面深入地了解和掌握，現(xiàn)對新政策進行解讀如下：
　　一、什么是小型微利企業(yè)?
　　稅收優(yōu)惠政策上所謂的小型微利企業(yè)是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。小型微利企業(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤總額，而是所屬行業(yè)、當年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標。
　　請注意稅收優(yōu)惠政策上的小型微利企業(yè)與《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)所規(guī)定的小型和微型企業(yè)之間的區(qū)別。首先是適用對象不同。小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。其次是劃分標準不同。小型微型企業(yè)的劃分指標包括多個行業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額的不同標準。
　　二、國家非限制和禁止的行業(yè)指什么?
　　國家非限制和禁止行業(yè)可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)》(國家發(fā)展改革委2013年第21號令)。
　　三、此次新政策的主要內(nèi)容是什么?
　　自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是納稅人可享受所得減半和低稅率兩大優(yōu)惠。
　　四、此次新政策相對之前政策的變化是什么?　　
      五、如何申請小型微利企業(yè)減免稅?
　　小型微利企業(yè)減免稅履行備案管理，遼寧省國稅局大幅度簡化了備案手續(xù)，將事前備案改為事后備案。納稅人在預(yù)繳申報時可對照規(guī)定自行判定是否符合條件，自主進行納稅申報。匯算清繳年度申報時，以納稅申報表主表和《附表五稅收優(yōu)惠明細表》中應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)欄目為納稅人備案資料，取消此前要求報送的其他資料。
　　六、小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)如何計算?
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)的規(guī)定，預(yù)繳納稅申報時，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算;根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,年度申報時，按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式是:
　　月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。
　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè),以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
　　七、小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額如何計算?
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)的規(guī)定，預(yù)繳納稅申報時小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算;根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的規(guī)定，年度納稅申報時，資產(chǎn)總額按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式是：
　　月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。
　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的企業(yè),以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
　　八、小型微利企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅納稅申報?
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函【2010】185號)、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)的規(guī)定，現(xiàn)行企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表填報時，不能直接反映應(yīng)納稅所得額減免，只能反映減免所得稅額。
　　因此，對所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成15%的實際減免稅額進行納稅申報;對只享受按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，與法定稅率之間換算成5%的實際減免稅額進行納稅申報。
　　在年度納稅申報時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表“應(yīng)納稅所得額”與5%(15%)的乘積，填入附表5《稅收優(yōu)惠明細表》“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。
　　九、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?
　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè),核定征收繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。核定征收納稅人可建賬建制，轉(zhuǎn)為查賬納稅人后，符合條件的就可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
　　十、非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
　　根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函【2008】650號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè),因僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)，所以不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
　　十一、上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營總機構(gòu),其分支機構(gòu)是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
　　十二、對經(jīng)核實不符合條件的企業(yè)如何處理?
　　年度納稅申報后,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標,核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。如企業(yè)當年確不符合小型微利企業(yè)條件,但已按優(yōu)惠政策計算繳納所得稅額的,在年度匯算清繳時要補繳減免的所得稅額。