中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制原則

　　(l)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策

　　企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

　　(2)遵循重要性原則

　　重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。企業(yè)在遵循這一原則時(shí)需要注意以下三點(diǎn)。

　?、僦匾猿潭鹊呐袛鄳?yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　?、谥匾栽瓌t的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中南于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　③重要性程度的確定需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析和職業(yè)判斷。通常，在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)的項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。

　　(3)遵循及時(shí)性原則

　　編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編報(bào)的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要性和及時(shí)性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特殊考慮的兩個(gè)關(guān)鍵因素。同時(shí)，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則，例如可比性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)像年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵循。

　　(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致，即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短(相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言)而改變。

　　例如，當(dāng)企業(yè)收到貨物訂單和預(yù)付款與發(fā)送貨物分屬于不同的中期時(shí)，由于此時(shí)，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，因此，企業(yè)在收到訂單和預(yù)付款的中期不能確認(rèn)商品銷售收入，其只能在貨物發(fā)送，即與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的中期才能確認(rèn)收入。

　　企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)像會(huì)計(jì)年度一樣，將其計(jì)人當(dāng)期損益，不能遞延到以后中期，岡為它已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)了。

　　(2)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說，無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期問基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。

　　例如，由于資金周轉(zhuǎn)困難，甲企業(yè)的在建工程于201 0年3月01日停工，預(yù)計(jì)在1個(gè)半月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，解決資金困難，重新施工企業(yè)考慮到所購(gòu)建同定資產(chǎn)的非正常中斷時(shí)間將短于3個(gè)月，因此在編制2010年*9季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將3月12日至31日之間發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入在建工程成本。但是，企業(yè)直到6月27日才獲得補(bǔ)充專門借款，工程才重新開工。雖然在第二季度發(fā)，工程非正常中斷的時(shí)間只有2個(gè)月零26天，短于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 7號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化的3個(gè)月的期限，但企業(yè)在編制201 0年第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停這3個(gè)月零16天內(nèi)所發(fā)生借款費(fèi)用的資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策的一致性

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更成應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。

　　為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)存中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，并且該變更后的會(huì)計(jì)政策將存本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會(huì)計(jì)政策。

　　(4)非均衡收支條件下中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)撼中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)存中期財(cái)務(wù)報(bào)告中預(yù)計(jì)或遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或遞延的除外。通常情況下，企業(yè)各項(xiàng)收入一般是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異小會(huì)很大、。但是，因季節(jié)性、周期性或偶然性取得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)，對(duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或遞延。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得井實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之問進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定，季節(jié)性、周期性或偶然性取得的收入紅會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或遞延的，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也允許預(yù)計(jì)或遞延。

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中計(jì)提或待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，對(duì)于一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)就好在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)提或待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益平衡而將這些費(fèi)用存會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之問進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ衅谪?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用存會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或待攤，則往中期末也允許預(yù)提或待攤。