日前，國家稅務(wù)總局決定對中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團(tuán)、中國冶金科工集團(tuán)、華為、五礦集團(tuán)和三星中國投資有限公司等8戶企業(yè)集團(tuán)，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風(fēng)險管理工作。
　　媒體報道稱，這次稽查的主要目的是規(guī)范大企業(yè)的稅收風(fēng)險管理，這一工作是國稅總局下半年的工作重點，年底前一定要完成。
　　目前，我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)尚處于探索階段。大企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)滯后，已成為制約大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險防范能力的瓶頸。進(jìn)一步促進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，是當(dāng)前稅收工作面臨的重要課題之一。
　　所謂稅務(wù)風(fēng)險，就是指企業(yè)在涉稅活動中存在的不確定性，以及稅企雙方對這種不確定性的判斷與認(rèn)知。由于大企業(yè)涉稅行為受到自身行為不當(dāng)、稅收政策變動等因素的影響，存在未能準(zhǔn)確、完全、及時地遵從稅收法律法規(guī)的規(guī)定而遭受法律制裁、財務(wù)喪失或者名譽(yù)受損的風(fēng)險。
　　大企業(yè)是國家稅收收入的主要來源，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響。從稅務(wù)管理角度，國家稅務(wù)總局采取列名的辦法來確定大企業(yè)。目前，已選定首批45家大企業(yè)作為定點聯(lián)系企業(yè)。以國家稅務(wù)總局45戶定點聯(lián)系企業(yè)為例，這些企業(yè)每年實際繳納的稅額約占全國稅收收入的兩成。
　　由于大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，多元化企業(yè)集團(tuán)更是跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營，涉稅事項繁多、重大且復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大。大企業(yè)由于業(yè)務(wù)總量大，一旦出現(xiàn)稅收違法行為，所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更重要的是，還將給企業(yè)帶來重大聲譽(yù)損失，并可能使企業(yè)陷入危機(jī)，嚴(yán)重影響其發(fā)展，甚至對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也帶來波動。
　　大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，是大企業(yè)為防范稅務(wù)方面的風(fēng)險而建立的一系列稅務(wù)風(fēng)險管理自律性制度和程序，在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實施有效的內(nèi)部稅務(wù)管理，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分和防范稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。具體表現(xiàn)為大企業(yè)董事會等管理、治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實施，旨在合理保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等。
　　我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀及存在問題
　　我國稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制的誕生，經(jīng)歷了較長的醞釀過程。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，要求企業(yè)“結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度”，“應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系”。此后，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系才真正被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)和大企業(yè)所重視。
　　當(dāng)前，我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)存在以下問題：
　　一、大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的配套制度不夠完善。我國關(guān)于稅收管理的理論實踐起步較晚，截至目前，尚沒有一部完整法律來指導(dǎo)大企業(yè)的稅收風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制的建立。
　　目前，征管法及現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)均沒有大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的強(qiáng)制性要求，也沒有明確的鼓勵措施，總局下發(fā)的規(guī)范性文件，突出的是指導(dǎo)、引導(dǎo)功能，強(qiáng)制性不足。
　　二、大企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)尚處于較低水平。企業(yè)決策層的稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)對遵守稅收法律法規(guī)進(jìn)行了培訓(xùn)及宣傳，但缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，不夠全面，缺乏足夠的權(quán)威性。對于涉稅風(fēng)險沒有系統(tǒng)地進(jìn)行跟進(jìn)和處理，最終導(dǎo)致這些準(zhǔn)則和守則“說在嘴上，印在紙上、掛在墻上”。部分企業(yè)決策層沒有從公司戰(zhàn)略層面考慮稅務(wù)風(fēng)險控制，認(rèn)為依法納稅是財稅部門的事。企業(yè)決策層對稅務(wù)風(fēng)險整體管控缺乏戰(zhàn)略認(rèn)知和考慮，對稅務(wù)風(fēng)險的危險性認(rèn)識不足，存在產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的隱患。
　　此外還有些企業(yè)設(shè)置的部門機(jī)構(gòu)及職責(zé)較混亂。如有的企業(yè)設(shè)置了專門的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控部門，有的企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險控制部門，有的則是兩部門并存。防范稅務(wù)風(fēng)險的責(zé)任落實也主要集中在相關(guān)部門機(jī)構(gòu)，有的在財務(wù)部門，有的在內(nèi)審部門，與其他部門缺乏聯(lián)系，統(tǒng)籌不足，削弱了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的整體效能。
　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)大企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)力度不足。一方面現(xiàn)行管理體制尚不健全。目前，總局雖已明確總局和省級大企業(yè)管理部門的職責(zé)，但在市、縣級地稅機(jī)關(guān)還沒有相應(yīng)的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，各級大企業(yè)管理部門與同級征管、稽查、稅政、納稅服務(wù)等部門在管理對象、具體職能和業(yè)務(wù)關(guān)系上存在交叉，仍有待進(jìn)一步的劃分和梳理。
　　另一反面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)、管理能力和經(jīng)驗有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)受人員、涉稅信息、信息化水平、風(fēng)險指標(biāo)模型質(zhì)量等因素影響，無法準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地識別大企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險，形成風(fēng)險評估報告，通過定期反饋至企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)合理規(guī)避、控制和防范這些風(fēng)險。
　　大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，具體生產(chǎn)經(jīng)營項目多，信息化應(yīng)用程度高，技術(shù)、組織和管理創(chuàng)新的能力都很強(qiáng)?；鶎佣悇?wù)人員大部分精力用于催報催繳、日常巡查、資料整理等日常事務(wù)性工作，很難有大量時間、精力進(jìn)行稅收分析、納稅評估、日常檢查等前置性風(fēng)險排查工作，導(dǎo)致精細(xì)化管理與服務(wù)難以到位。
　　大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的對策與建議
　　推動大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)不僅要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在頂層設(shè)計上繼續(xù)完善相關(guān)制度規(guī)范，更要加強(qiáng)稅企之間合作，建立稅企有效溝通交流的機(jī)制、平臺，不僅通過加強(qiáng)稅收管理和納稅服務(wù)幫助、激勵大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，還要積極利用大企業(yè)管理人才、知識和經(jīng)驗優(yōu)勢，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身大企業(yè)管理制度的完善和實踐水平的提升，形成兩者相互促進(jìn)、共同提高的良好局面。
　　為加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)特提出以下建議：
　　一、完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制的制度規(guī)范，要制定相關(guān)法律法規(guī)。目前，我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的法律還是空白，有關(guān)部門應(yīng)盡快將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)納入國家法律范疇，使大企業(yè)在處理內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險時有明確的法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展對大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作時有明確的執(zhí)法依據(jù)。
　　二、提升大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制組織化、科學(xué)化、精細(xì)化水平。對于行業(yè)跨度大和涉稅事務(wù)復(fù)雜的大企業(yè)設(shè)立相對獨立的稅務(wù)管理部門。對于經(jīng)營行業(yè)比較單一、涉稅事務(wù)較復(fù)雜的大企業(yè)成立稅務(wù)風(fēng)險管理組，隸屬于財務(wù)部。對于經(jīng)營行業(yè)比較單一、涉稅事務(wù)較簡單的大企業(yè)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)或者稅務(wù)管理崗位。
　　三、積極發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中的作用。在自愿、平等、公開、互信的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)簽訂稅收遵從協(xié)議，共同承諾稅企雙方合作防控稅務(wù)風(fēng)險。稅企雙方確定稅收遵從協(xié)議簽訂意愿后，依序進(jìn)行共同磋商、起草協(xié)議文本、簽訂協(xié)議等工作程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掌握公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工、內(nèi)部審計等不同崗位職責(zé)，幫助企業(yè)了解稅收風(fēng)險相關(guān)知識，并通過對人員培訓(xùn)，使其熟悉潛在稅收風(fēng)險及如何應(yīng)對。（作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）