近日，國(guó)家稅務(wù)總局在西安先后組織召開(kāi)了《地方稅體系建設(shè)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)研究——消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)及收入歸屬問(wèn)題》調(diào)研交流座談會(huì)和煤炭資源稅改革政策研討會(huì)，探討相關(guān)議題。
　　隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，原為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)型為央地共享的增值稅，同時(shí)受房地產(chǎn)行業(yè)下滑影響，地方政府“土地財(cái)政”規(guī)模也面臨縮減，地方財(cái)政的壓力不斷增大。
　　消費(fèi)稅是我國(guó)第四大稅種，現(xiàn)在全部歸于中央財(cái)政。將這部分稅收劃歸地方，被認(rèn)為是彌補(bǔ)地方財(cái)政收入減少的主要途徑。而對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府而言，資源稅將被定位成重要稅種。
　　消費(fèi)稅被寄予厚望
　　財(cái)政部相關(guān)人士稱，成為地方主體財(cái)源的稅種應(yīng)具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長(zhǎng)潛力；二是在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性；三是在稅收制度方面嚴(yán)密規(guī)范，透明度高，便于征管。而消費(fèi)稅具備了上述幾個(gè)條件。
　　財(cái)稅界人士也一貫認(rèn)為，地方上通過(guò)征收消費(fèi)稅，可以讓消費(fèi)者手中的貨幣成為生產(chǎn)和投資的指揮棒，從而實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)換、擴(kuò)大消費(fèi)的目的。同時(shí)，消費(fèi)稅還可以很好地發(fā)揮有針對(duì)性的市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能。
　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇稱，消費(fèi)稅征收對(duì)象中，煙酒油車這四類商品都是高耗能、高污染或者高消費(fèi)的，今后消費(fèi)稅要強(qiáng)化調(diào)節(jié)作用，勢(shì)必加重這些產(chǎn)品的稅負(fù)。
　　以煙草稅為例，“以稅控?zé)?rdquo;依據(jù)了最基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理：提高卷煙消費(fèi)稅稅負(fù)，進(jìn)而提高卷煙價(jià)格，從而減少消費(fèi)量。
　　據(jù)美國(guó)加州大學(xué)伯克利分校教授胡德偉測(cè)算，每包香煙增加一元的煙稅，可引導(dǎo)410萬(wàn)人戒煙，可挽救100萬(wàn)人的生命，同時(shí)政府稅收也能增加854億元。并且，由于低收入人群的價(jià)格需求彈性較高，加稅更能促使該群體戒煙或少吸，省下來(lái)的開(kāi)支可增加家庭教育醫(yī)療等投入。
　　然而，中國(guó)執(zhí)行世界衛(wèi)生組織《煙草控制框架公約》已有多年，但國(guó)內(nèi)的吸煙率和煙草銷售額雙雙不降反升，控?zé)煶煽?jī)?cè)谒芯喖s國(guó)中排名落后，而目前中國(guó)卷煙零售價(jià)和稅率又低于國(guó)際水平，因此，一些專家認(rèn)為加稅加價(jià)空間較大。
　　今年10月15日，在莫斯科舉行的《公約》締約國(guó)第六次會(huì)議上，世界衛(wèi)生組織建議各國(guó)，煙草消費(fèi)稅應(yīng)占煙草制品零售價(jià)的70%以上。而胡德偉等許多學(xué)者經(jīng)過(guò)測(cè)算認(rèn)為，中國(guó)煙草消費(fèi)稅的實(shí)際稅率為40%左右。
　　為此，10月22日，煙草部門與控?zé)熑耸空匍_(kāi)了一次內(nèi)部研討會(huì)，就稅率問(wèn)題進(jìn)行深入討論。與會(huì)雙方確認(rèn)，如果按照世衛(wèi)組織的計(jì)算口徑，在剔除增值稅、所得稅、城市發(fā)展及教育附加稅等其他稅收后，中國(guó)煙草制品實(shí)際消費(fèi)稅稅率在40%～46%之間。
　　控?zé)煂＜覀儽硎?，只有就真?shí)的卷煙稅率達(dá)成共識(shí)，才能確定加稅的必要性和幅度，也才能形成正確的控?zé)煕Q策。
　　消費(fèi)稅或改征零售稅
　　此前有報(bào)道稱，消費(fèi)稅改革方案在今年年中已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院，消費(fèi)稅的征收范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)、扣除政策、納稅評(píng)估等將進(jìn)行調(diào)整。比如，對(duì)居民基本生活消費(fèi)品和其他不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品將剔出征稅范圍。
　　不過(guò)，也有不少專家持有不同的看法。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君表示，現(xiàn)在的消費(fèi)稅是有選擇性的稅，主要集中在高端、奢侈品、煙酒等商品。只有將其改成一般性的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收，這種稅才有可能成為地方的真正主體稅種。
　　根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2013年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入8231億元，在全部稅收收入中占比7.4%；當(dāng)年部分收入已匯入增值稅之后，營(yíng)業(yè)稅實(shí)現(xiàn)收入仍達(dá)到16620億元，占比15.04%。可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅離地方主體稅種仍有差距。
　　中山大學(xué)嶺南學(xué)院教授林江也稱，針對(duì)特定商品的消費(fèi)稅，收入功能有限。消費(fèi)稅要想變成地方主體稅種，可能要擴(kuò)大稅目范圍，變成一種針對(duì)普遍商品普遍征收的一種“零售稅”。
　　據(jù)財(cái)政部門“構(gòu)建地方稅體系”課題組相關(guān)人士介紹，未來(lái)在“營(yíng)改增”完成之后，地方稅種體系的改革設(shè)想可能涉及零售稅、資源稅、房地產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及其他一系列專項(xiàng)稅種等六大層面。
　　其中，*9課題便是設(shè)置地方財(cái)政的首要稅種——零售稅。這項(xiàng)改革又包含兩個(gè)層次：一是消費(fèi)稅擴(kuò)圍。目前中國(guó)的消費(fèi)稅征收范圍僅為傳統(tǒng)的貨物項(xiàng)目，“十三五”期間消費(fèi)稅征稅范疇將考慮覆蓋到食物制品和生產(chǎn)資料。二是將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收變成在零售環(huán)節(jié)征收，而消費(fèi)稅也因此更名為零售稅。在“十三五”期間，煙、酒、成品油、汽車等部分行業(yè)將先行探索改征零售稅，車輛購(gòu)置稅也將并入到零售稅中。其他行業(yè)的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)零售稅，則要到2020年以后可能才會(huì)實(shí)現(xiàn)徹底轉(zhuǎn)換。
　　記者了解到，零售稅的推進(jìn)切入點(diǎn)，定位在目前消費(fèi)稅中適合地方政府管理，適合批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收的煙、酒、成品油、小汽車、金銀首飾及鉆石等稅目，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，這些稅目可以覆蓋國(guó)內(nèi)銷售稅稅額的95%以上。
　　目前，“營(yíng)改增”尚未完成，營(yíng)業(yè)稅仍是地方稅主體稅種。上述課題組相關(guān)人士透露，零售稅改革將采取過(guò)渡性措施，“其中一個(gè)過(guò)渡辦法，是在過(guò)渡期將車輛購(gòu)置稅先交給地方。”待“營(yíng)改增”全部完成后，再將消費(fèi)稅現(xiàn)行稅目轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶鄱?，并完全取代營(yíng)業(yè)稅的主體稅種地位。
　　資源稅將成重要補(bǔ)充
　　上述課題組相關(guān)人士還表示，地方稅種體系改革的第二項(xiàng)課題是將欠發(fā)達(dá)地區(qū)省一級(jí)政府的重要稅種定位于資源稅。與這一重要角色相匹配，除煤炭資源、鐵礦石等礦產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)征收改革外，資源稅的征收范圍還將擴(kuò)圍，“十三五”期間可能將推動(dòng)水、森林、草場(chǎng)等非礦產(chǎn)資源納入到資源稅中。
　　10月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，明確自12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)定率計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。根據(jù)通知，煤炭資源稅稅率幅度為2%至10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定，并上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批。
　　據(jù)悉，在清理涉煤收費(fèi)的基礎(chǔ)上，山西已經(jīng)完成相關(guān)摸底調(diào)查工作，并擬定了《煤炭行業(yè)清費(fèi)立稅工作實(shí)施方案》，形成了煤炭資源稅改革后的稅率、分享比例、使用方向和支出安排等方面的初步意見(jiàn)，其稅率不會(huì)超過(guò)8%。
　　其他煤炭省份也在積極制定實(shí)施方案，其中，河北、山東、湖南等省財(cái)稅部門都集中到煤炭企業(yè)實(shí)地調(diào)研，進(jìn)行涉煤稅費(fèi)負(fù)擔(dān)摸底調(diào)查和收入分析測(cè)算工作。
　　貴州則從去年就密集摸底煤炭企業(yè)情況。今年10月，貴州省財(cái)政廳又下發(fā)通知要求全省88個(gè)縣及省屬煤炭企業(yè)填報(bào)2013年和2014年1～9月煤炭產(chǎn)銷及稅費(fèi)情況，并測(cè)算煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率和適用稅率，已經(jīng)擬定《貴州省煤炭資源稅改革實(shí)施方案（代擬稿）》、《貴州省煤炭資源稅改革實(shí)施辦法（草案）》。
　　貴州省是煤炭資源相對(duì)富集的省份，煤種齊全、煤質(zhì)優(yōu)良，煤炭資源保有儲(chǔ)量達(dá)549億噸，居全國(guó)第5位。但從近年來(lái)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，貴州資源稅收入不足5億元，占一般財(cái)政預(yù)算收入的比例非常小。煤炭資源稅可以增加該地區(qū)的財(cái)政收入，即使按照5%的中間數(shù)征收，貴州財(cái)政收入也將增收大約20～40億元。
　　上述課題組相關(guān)人士還透露，市縣一級(jí)政府主體稅種的設(shè)置將著眼于房地產(chǎn)行業(yè)。目前房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)稅費(fèi)面臨合并，將來(lái)主要保留流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)契稅和保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅。“這是方向，但目前將它作為地方稅主體稅種的條件遠(yuǎn)未成熟，只能把它作為潛在的主體稅種來(lái)安排。”