合并利潤表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

　　利潤表作為以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間的經(jīng)營成果心在以其個別利潤表為基礎(chǔ)計算的收入和費用等項目的加總金額中，也必然包括有重復(fù)計算的因素，因此，編制合并利潤表時，也需要將這些重復(fù)的因素予以抵銷。

　　1.內(nèi)部商品購銷的抵銷

　　(1)企業(yè)內(nèi)部購進的商品當期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理在內(nèi)部購進商品當期全部實現(xiàn)銷售的情況下，必須將重復(fù)反映的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本予以抵銷。進行抵銷處理時，應(yīng)借記“營業(yè)收入”等項目，貸記“營業(yè)成本”等項目。

　　【例7-3】假設(shè)藍翎公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有540 000元屬于向環(huán)宇公司(藍翎公司的子公司)銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為360 000元。該子公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為576 000元，銷售成本為540 000元，并分別在其個別利潤表中列示。應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 540 000

　　貸：營業(yè)成本 540 000

　　(2)企業(yè)內(nèi)部購進的商品未全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理在內(nèi)部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售的情況下，一方面對應(yīng)的營業(yè)收入需要抵銷：另一方面，由于內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷售毛利，屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，還心將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

　　【例7-4】假設(shè)【例7-3】中所涉及的產(chǎn)品全部沒有銷售到企業(yè)集團之外，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入540 000

　　貸：營業(yè)成本 360 000

　　存貨 180 000

　　(3)企業(yè)內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售的抵銷處理

　　在內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售的情況下，舉例講解見上節(jié)“內(nèi)部交易所形成的存貨與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益項目的抵銷”部分的內(nèi)容，非凡股份應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入4 440 000 ①

　　貸：營業(yè)成本 4 440 000

　　借：營業(yè)成本 336 000②

　　貸：存貨 336 000

　　2.與內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷

　　在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的同定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應(yīng)當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。相關(guān)的會計處理與合并資產(chǎn)負債表中抵銷的原理沒有差別，只是編制合并利潤表底稿時關(guān)注的重點不同而已。

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備

　　如果內(nèi)部應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準備，那么在編制合并資產(chǎn)負債表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，也必須相應(yīng)將內(nèi)部心收賬款計提的壞賬準備抵銷。因此，在編制合并利潤表時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”等項目。連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷方法見上一節(jié)的處理方法。

　　4.內(nèi)部計提利息的抵銷處理

　　存持有付公司或子公司發(fā)行的氽業(yè)債券的情況下，發(fā)行債券的企業(yè)計付的利息費用作為財務(wù)費用處理，并在其個別利潤表“財務(wù)費用”項目中列示;而持有債券的企業(yè)，將購買的債券在其個別資產(chǎn)負債表“持有至到期投資”等項目中列示，當期獲得的利息收入作為投資收益處理，并紅其個別利潤表“投資收益”項目中列示。

　　在編制合并會計報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部心付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益相互抵銷，即將內(nèi)部債券投資收益與內(nèi)部發(fā)行債券的利息費用相互抵銷。

　　【例7-5】晨曦公司2010年1月1日購買其母公司遠洋公司發(fā)行的債券，面值1 200 000元，票面利率和實際利率均為5. 80%。投資收益和利息費用的抵銷分錄為：

　　借：投資收益 69 600

　　貸：財務(wù)費用 69 600