合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。

　　利潤(rùn)表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果心在以其個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)計(jì)算的收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總金額中，也必然包括有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以抵銷。

　　1.內(nèi)部商品購(gòu)銷的抵銷

　　(1)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售的情況下，必須將重復(fù)反映的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本予以抵銷。進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)收入”等項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”等項(xiàng)目。

　　【例7-3】假設(shè)藍(lán)翎公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有540 000元屬于向環(huán)宇公司(藍(lán)翎公司的子公司)銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為360 000元。該子公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為576 000元，銷售成本為540 000元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 540 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 540 000

　　(2)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，一方面對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入需要抵銷：另一方面，由于內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利，屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，還心將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。

　　【例7-4】假設(shè)【例7-3】中所涉及的產(chǎn)品全部沒(méi)有銷售到企業(yè)集團(tuán)之外，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入540 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 360 000

　　存貨 180 000

　　(3)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵銷處理

　　在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，舉例講解見(jiàn)上節(jié)“內(nèi)部交易所形成的存貨與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益項(xiàng)目的抵銷”部分的內(nèi)容，非凡股份應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入4 440 000 ①

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 4 440 000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 336 000②

　　貸：存貨 336 000

　　2.與內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷

　　在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的同定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理與合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷的原理沒(méi)有差別，只是編制合并利潤(rùn)表底稿時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)不同而已。

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　如果內(nèi)部應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，那么在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，也必須相應(yīng)將內(nèi)部心收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。因此，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷方法見(jiàn)上一節(jié)的處理方法。

　　4.內(nèi)部計(jì)提利息的抵銷處理

　　存持有付公司或子公司發(fā)行的氽業(yè)債券的情況下，發(fā)行債券的企業(yè)計(jì)付的利息費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，并在其個(gè)別利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示;而持有債券的企業(yè)，將購(gòu)買的債券在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表“持有至到期投資”等項(xiàng)目中列示，當(dāng)期獲得的利息收入作為投資收益處理，并紅其個(gè)別利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目中列示。

　　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部心付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益相互抵銷，即將內(nèi)部債券投資收益與內(nèi)部發(fā)行債券的利息費(fèi)用相互抵銷。

　　【例7-5】晨曦公司2010年1月1日購(gòu)買其母公司遠(yuǎn)洋公司發(fā)行的債券，面值1 200 000元，票面利率和實(shí)際利率均為5. 80%。投資收益和利息費(fèi)用的抵銷分錄為：

　　借：投資收益 69 600

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 600