合并資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務狀況的報表，在合并資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目組成。
　　1.編制合并會計報表的準備工作
　　(l)調(diào)整子公司的個別會計報表
　　區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，不同的企業(yè)合并所編制的合并報表也有很大的不同，這是《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的一個顯著特點，同時也是與國際財務報告準則的差異。
　　在編制合并會計報表時，首先應對子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司。對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別會計報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別會計報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并會計報表的影響即可。
　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司。對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別會計報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別會計報表進行調(diào)整，以使子公司的個別會計報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債存本期資產(chǎn)負債表日的金額。
　　以下用一個案例來說明如何編制合并會計報表，這一部分案例的基本資料與下文各個例題所提供的補充資料共同構(gòu)成一個完整的案例。
　　【例7-1】甲公司和乙公司都是股份有限公司。2010年1月1日，甲公司用銀行存款l 800萬元購得乙公司80%的股份并成功實現(xiàn)了對乙公司的控制，甲公司與乙公司不存在同一控制關(guān)系。，甲公司備查簿中記錄的乙公司在2010年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的資料見表7-1。
　　表7-1 公司備查簿
　　2010年1月l l日

　　

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　　注：固定資產(chǎn)剩余折一年限為25年，采用年限平均折舊法。
　　新準則規(guī)定，投資氽業(yè)作確認應享有被投資氽業(yè)凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資企業(yè)的凈利潤進行調(diào)整后確認。在本案例中，甲公司在編制合并金計報表時，應當首先根據(jù)備查簿中記錄的乙公司可辨認資產(chǎn)、負債在購買日(2010年1月1日)的公允價值的資料，調(diào)整乙公司的凈利潤。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異的僅有辦公樓，其公允價值高于賬面價值的差額為1 200 000元，按年限平均法每年應補計提的折舊額為48 000元。假定辦公樓用于乙公司的總部管理。在合并工作底稿中應做的調(diào)整分錄如下：
　　借：管理費用 48 000
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 48 000
　　(2)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
　　新準則規(guī)定，合并會計報表應當以母公司和其子公司的會計報表為基礎，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。
　　非凡股份2009年1月1日按照50 482 800元的價格購買永安公司60%的股權(quán)，永安公司賬面資產(chǎn)價值與公允價值沒有差異。永安公司2009年全年實現(xiàn)凈利潤1 200 000元，提取盈余公積120 000元，沒有進行利潤分配。
　　永安公司2010年年初股本43 200 000元，年初資本公積35 0 1 0 552元，年初盈余公積4 000 296元，年初未分配利潤3 1 27 1 52元。
　　2010年實現(xiàn)凈利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，年末盈余公積4 405 248元，年末股本43 200 000元，年木資本公積35 010 552元，年末未分配利潤6 77 1 720元。
　　2010年12月3 1日，非凡股份對永安公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為50 482 800元，非凡股份使用成本法核算對永安公司的長期股權(quán)投資，在編制合并會計報表時需要將對永安公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。永安公司不存在公允價值與賬而價值小符的情況，因此備合簿中不存存需要淵整利潤的項目。因此，確認2010年非凡股份存永安公司實現(xiàn)凈利潤4 049 520元中所享有的份額為：4 049 520 x60% =2 429 712(元)。
　　借：長期股權(quán)投資——永安公司 2 429 712①
　　貸：投資收益——永安公司 2 429 7 1 2
　　由于是連續(xù)編制合并會計報表，還要調(diào)整期初長期股權(quán)投資項目的金額。
　　借：長期股權(quán)投資——永安公司 720 000②
　　貸：未分配利潤——年初 720 000
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