合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，在合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。
　　1.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作
　　(l)調(diào)整子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表
　　區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，不同的企業(yè)合并所編制的合并報(bào)表也有很大的不同，這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的一個(gè)顯著特點(diǎn)，同時(shí)也是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。
　　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響即可。
　　②非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債存本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　以下用一個(gè)案例來說明如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這一部分案例的基本資料與下文各個(gè)例題所提供的補(bǔ)充資料共同構(gòu)成一個(gè)完整的案例。
　　【例7-1】甲公司和乙公司都是股份有限公司。2010年1月1日，甲公司用銀行存款l 800萬元購得乙公司80%的股份并成功實(shí)現(xiàn)了對(duì)乙公司的控制，甲公司與乙公司不存在同一控制關(guān)系。，甲公司備查簿中記錄的乙公司在2010年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表7-1。
　　表7-1 公司備查簿
　　2010年1月l l日

　　

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　　注：固定資產(chǎn)剩余折一年限為25年，采用年限平均折舊法。
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，投資氽業(yè)作確認(rèn)應(yīng)享有被投資氽業(yè)凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資企業(yè)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本案例中，甲公司在編制合并金計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)備查簿中記錄的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日(2010年1月1日)的公允價(jià)值的資料，調(diào)整乙公司的凈利潤。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異的僅有辦公樓，其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為1 200 000元，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為48 000元。假定辦公樓用于乙公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)做的調(diào)整分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用 48 000
　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 48 000
　　(2)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。
　　非凡股份2009年1月1日按照50 482 800元的價(jià)格購買永安公司60%的股權(quán)，永安公司賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值沒有差異。永安公司2009年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200 000元，提取盈余公積120 000元，沒有進(jìn)行利潤分配。
　　永安公司2010年年初股本43 200 000元，年初資本公積35 0 1 0 552元，年初盈余公積4 000 296元，年初未分配利潤3 1 27 1 52元。
　　2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，年末盈余公積4 405 248元，年末股本43 200 000元，年木資本公積35 010 552元，年末未分配利潤6 77 1 720元。
　　2010年12月3 1日，非凡股份對(duì)永安公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為50 482 800元，非凡股份使用成本法核算對(duì)永安公司的長期股權(quán)投資，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要將對(duì)永安公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。永安公司不存在公允價(jià)值與賬而價(jià)值小符的情況，因此備合簿中不存存需要淵整利潤的項(xiàng)目。因此，確認(rèn)2010年非凡股份存永安公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 049 520元中所享有的份額為：4 049 520 x60% =2 429 712(元)。
　　借：長期股權(quán)投資——永安公司 2 429 712①
　　貸：投資收益——永安公司 2 429 7 1 2
　　由于是連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，還要調(diào)整期初長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額。
　　借：長期股權(quán)投資——永安公司 720 000②
　　貸：未分配利潤——年初 720 000
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