工資、薪金所得，通常指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但又由于工資、薪金包含的內(nèi)容較多，需要考慮的點(diǎn)也較多，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算工資、薪金繳納個(gè)人所得稅時(shí)，難以面面俱到。因此，小編對(duì)計(jì)算工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)容易忽視的幾點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，希望能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算個(gè)人所得稅有所幫助。
 
　　1.人人有份的實(shí)物福利。逢年過(guò)節(jié)企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金福利需要繳納個(gè)人所得稅，財(cái)務(wù)人員都能夠準(zhǔn)確把握并及時(shí)代扣代繳。但在節(jié)日、職工生日等情形下發(fā)放的人人有份的實(shí)物福利，實(shí)際上也應(yīng)當(dāng)并入員工取得當(dāng)月的工資、薪金所得計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅;個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
 
　　2.超標(biāo)準(zhǔn)支付的保險(xiǎn)、住房公積金。按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、繳費(fèi)比例實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，免征個(gè)人所得稅。但超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅;單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
 
　　3.私車(chē)公用的車(chē)輛補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)的通訊補(bǔ)貼。日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)會(huì)存在私車(chē)公用的情況，企業(yè)采用的形式亦各種各樣，有的采取租賃的形式，有的采取直接發(fā)放現(xiàn)金車(chē)補(bǔ)的形式，有的則采取報(bào)銷(xiāo)員工私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用(如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等)的形式補(bǔ)貼員工。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同樣的道理，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其中的標(biāo)準(zhǔn)由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
　　依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕245號(hào))規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
 
　　4.旅游獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)往往對(duì)業(yè)績(jī)突出的員工給予旅游獎(jiǎng)勵(lì)，為員工報(bào)銷(xiāo)旅游費(fèi)用。這相當(dāng)于職工從企業(yè)取得了非現(xiàn)金形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于計(jì)算個(gè)人所得稅的組成部分，應(yīng)當(dāng)并入職工當(dāng)月工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
 
　　5.為員工報(bào)銷(xiāo)MBA、EMBA等學(xué)歷教育費(fèi)用。公司為儲(chǔ)備人才和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，由公司承擔(dān)費(fèi)用，安排員工參加EMBA等培訓(xùn)。企業(yè)為員工承擔(dān)的MBA、EMBA等學(xué)歷教育費(fèi)用均屬于員工取得的與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)并入工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　依據(jù)：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍包括的工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
 

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