利隆公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2009年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)），分別作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，考慮所得稅影響，假設(shè)2009年所得稅稅率為25%（以下會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)單位均為萬(wàn)元）。
　　1.12月1日，利隆公司與A公司簽訂協(xié)議，向A公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，成本為30萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，利隆公司應(yīng)在2010年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為70萬(wàn)元。該商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　2.12月1日，利隆公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為40萬(wàn)元，成本為20萬(wàn)元。協(xié)議約定，B公司應(yīng)于次年3月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還該批產(chǎn)品。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定利隆公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批產(chǎn)品退貨率約為30%，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。
　　3.假如次年3月1日收到全部貨款，但是在6月16日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為20%.
　　4.假如次年3月1日收到全部貨款，利隆公司對(duì)外出具報(bào)表的日期為每年4月10日，2010年所得稅匯算清繳在3月10日完成。但是在3月20日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為40%.假設(shè)在3月5日發(fā)生銷售退回，其余條件不變。
　　5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定利隆公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。假設(shè)內(nèi)涵報(bào)酬率7.93%。
　　會(huì)計(jì)處理為：
　　12月1日
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　58.5
　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　50
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8.5
　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　 30
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 30
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　4
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 4
　　注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。即國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件發(fā)布后，對(duì)于售后回購(gòu)本質(zhì)上是融資業(yè)務(wù)的，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，則會(huì)計(jì)處理和稅法處理不存在任何差異，不確認(rèn)遞延所得稅。
　　12月1日發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　46.8
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　40
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 20
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　20
　　12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　12
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　6
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 6
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　1.5（6×25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　1.5
　　3月1日收到全部貨款：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　46.8
　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　46.8
　　6月16日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為20%.
　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　4（20×20%）
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　2（20×10%）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　　6
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　9.36
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　4（40×10%）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）－1.36（40×20%×17%）
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 1.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　1.5
　　在3月20日發(fā)生40%銷售退回屬于匯算清繳后資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需做追溯調(diào)整。
　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　8（20×40%）
　　以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　4（40×10%）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　6
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　18.72
　　以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 2（20×10%）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）－2.72（40×40%×17%）。
　　在3月5日發(fā)生40%銷售退回屬于匯算清繳前資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需做追溯調(diào)整。
　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　8（20×40%）
　　以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　4（40×10%）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 6
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　18.72
　　以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　2（20×10%）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　－2.72.
　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 　　　1.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　1.5.
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 0.875[（4-2+1.5）×25%]
　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　　0.875
　　注意：日后期間發(fā)生銷售退回所得稅匯算清繳前后的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)關(guān)注對(duì)所得稅的影響，所得稅匯算清繳前調(diào)整報(bào)告年度所得稅，借記或貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，所得稅匯算清繳后調(diào)整退回當(dāng)年的所得稅，因?yàn)閰R算清繳后所得稅影響的本年度的應(yīng)納所得稅額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。這是2009年注會(huì)教材主要變化。
　　12月1日銷售實(shí)現(xiàn)：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　　2000
　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　340
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1600
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 340
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　　　　400
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　1560
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1560
　　12月31日收取貨款時(shí)
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　 126．88（1600×7.93%）
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　126.88
　　12月31日所得稅會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
　　第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，如果貨款分期收回，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸，延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（即現(xiàn)銷，分期收款總額的折現(xiàn)值）確定收入金額，即會(huì)計(jì)處理不像稅法規(guī)定的那樣分期確認(rèn)銷售收入。分期收款總額（終值）與其折現(xiàn)值的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，屬于“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的備抵賬戶，在全部收款期內(nèi)按實(shí)際利率法在資產(chǎn)負(fù)債表日分別攤?cè)?ldquo;財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值＝1600－（400-126．88）＝1326.88（萬(wàn)元）
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－400＝1600（萬(wàn)元）
　　可抵扣暫時(shí)性差異＝1600－1326.88＝273.12（萬(wàn)元）
　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝273.12×25%＝68.28（萬(wàn)元）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　68.28
　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 68.28