年末，五位嘉賓在中國(guó)收視率*6的國(guó)家電視臺(tái)分別作主題演講。很巧合的是，其中的四位主講嘉賓都重點(diǎn)提到了同一個(gè)問題：減稅。(作者：郭芳)
　　他們分別是劉明康、柳傳志、樊綱、陳志武，角度雖有不同，但觀點(diǎn)較為一致：當(dāng)前，中國(guó)的稅負(fù)水平太高了，應(yīng)當(dāng)減稅。
　　不過，這與有關(guān)部門的主流觀點(diǎn)并不一致。盡管不同主管部門給出的數(shù)據(jù)并不一致，但立場(chǎng)結(jié)論相同：中國(guó)目前的宏觀稅負(fù)水平并不高。
　　事實(shí)上，在牽涉到每一個(gè)人利益的稅負(fù)問題上，民間感受與官方立場(chǎng)的相左一直存在，但在2011年的一整年，這種矛盾和沖突的尖銳化多少令人有些意外。
　　12月11日，財(cái)政部剛剛公布，2011年前11個(gè)月的全國(guó)財(cái)政收入97309億元。全年財(cái)政收入超10萬億元已無懸念。
　　這必將在統(tǒng)計(jì)上推高早已招致頗多非議的宏觀稅負(fù)水平。
　　樊綱說，財(cái)稅改革確實(shí)到了一個(gè)新的時(shí)候。劉明康主張，政策性、結(jié)構(gòu)性的減稅規(guī)模應(yīng)當(dāng)有所擴(kuò)大。
　　12月14日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議宣布：財(cái)政政策要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。
　　盡管不同立場(chǎng)之間關(guān)于宏觀稅負(fù)水平高低的爭(zhēng)論，仍未取得較為一致的意見，也許永遠(yuǎn)無法取得一致意見，但結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)成為稅制改革的共識(shí)。
　　中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所所長(zhǎng)高培勇說：我們已經(jīng)有必要，也有能力實(shí)施較大規(guī)模的減稅了。
　　稅負(fù)痛苦嗎?
　　“2010年的中國(guó)財(cái)政預(yù)算內(nèi)稅收相當(dāng)于同年4.3億倍城鎮(zhèn)居民的人均收入，14億倍中國(guó)農(nóng)民的人均純收入。”
　　今年9月，或許就連美國(guó)《福布斯》自己也未曾料想，該雜志2009年的一則“舊聞”——“中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)世界第二，僅次于法國(guó)”，竟再次引發(fā)國(guó)內(nèi)輿論的廣泛爭(zhēng)議。
　　關(guān)于稅負(fù)問題的敏感與矛盾可見一斑。
　　官方很快予以回應(yīng)，財(cái)政部有關(guān)人士認(rèn)為，福布斯所提的稅負(fù)痛苦指數(shù)在反映稅負(fù)高低問題上存在缺陷。該負(fù)責(zé)人同時(shí)表示，按照國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)口徑，2009年的宏觀稅負(fù)為25.3%，低于當(dāng)年世界各國(guó)36.4%的平均水平。從而得出結(jié)論，中國(guó)目前的宏觀稅負(fù)水平并不高。
　　這個(gè)結(jié)論似乎并沒有為大眾所接受。而且，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，也讓統(tǒng)計(jì)變得繁難，即使是來自官方的統(tǒng)計(jì)，也會(huì)因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)口徑的不同而出現(xiàn)不同版本。
　　早在2010年《福布斯》發(fā)布的榜單剛出爐的時(shí)候，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷即刊長(zhǎng)文對(duì)“中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)世界第二”的說法予以駁斥。他在文中指出，按照中國(guó)現(xiàn)行各類預(yù)算管理制度規(guī)定，并以2009年數(shù)據(jù)測(cè)算，中國(guó)稅收收入占GDP的比重為17.5%;加上政府性收費(fèi)和基金等非稅收入，宏觀稅負(fù)約為30%(其中，國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入占4.2%，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入占3.8%)。
　　而根據(jù)中央黨校教授周天勇的匡算，中國(guó)全部政府收入占GDP的比例在34%左右，高于發(fā)展中國(guó)家適度稅負(fù)率18%～25%的范圍。
　　周天勇曾專門研究財(cái)稅體制改革，他所指的政府實(shí)際全部收入，除公共財(cái)政收入之外，還包括收費(fèi)、罰沒、土地出讓金、探礦權(quán)和礦產(chǎn)開采權(quán)拍賣和出讓、社保費(fèi)、國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)、彩票發(fā)行等等方面。
　　“所有這些全部算上，占GDP的比重或達(dá)34%～35%，這個(gè)比例負(fù)擔(dān)確實(shí)太重了。”周天勇對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》說。
　　事實(shí)上，在中國(guó)，除了兩個(gè)法定的征稅部門——稅務(wù)局和海關(guān)，工商、環(huán)保、質(zhì)監(jiān)、公安、海事、城管等眾多部門也都有各自的形形色色的行政性收費(fèi)名目，這部分的支出不僅名目繁多，而且負(fù)擔(dān)沉重。
　　耶魯大學(xué)教授陳志武根據(jù)最近的統(tǒng)計(jì)測(cè)算了一下，“中國(guó)今年的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外財(cái)政稅收全部加在一起，大概是GDP的35%。”
　　民間的測(cè)算與官方的數(shù)據(jù)相差甚大。
　　肖捷在前述所撰文章中解釋，有的研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分別測(cè)算或估算中國(guó)目前宏觀稅負(fù)水平比30%要略高一些。其中可能存在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換口徑的差別，或者沒有完全剔除關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間的重復(fù)計(jì)算因素。
　　高培勇傾向于用較寬的口徑與國(guó)際作比較，得出的結(jié)論是：目前，中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平雖不算低，但絕不是世界*6的，低于工業(yè)化國(guó)家平均水平。
　　僅從統(tǒng)計(jì)上看，中國(guó)真實(shí)的稅負(fù)水平究竟是多少，稅負(fù)水平究竟有多重，成為了“羅生門”，民間與官方之間很難達(dá)成一致意見，爭(zhēng)論從未曾停止。
　　然而，有一點(diǎn)是可以確定的，在過去的那些年，中國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP、企業(yè)利潤(rùn)和居民收入的增長(zhǎng)。這個(gè)趨勢(shì)必然使國(guó)民收入的分配越來越向政府傾斜。
　　“自1994年之后，在稅收收入增長(zhǎng)持續(xù)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的情況下，宏觀稅負(fù)水平肯定會(huì)呈現(xiàn)逐年提高的景象。這是必須承認(rèn)的基本事實(shí)。”高培勇說。
　　根據(jù)陳志武提供的數(shù)據(jù)，僅以預(yù)算內(nèi)財(cái)政稅收算，1995年的時(shí)候，中國(guó)的財(cái)政稅收相當(dāng)于GDP的11%，而到了2010年，則已經(jīng)相當(dāng)于GDP的21%。在過去15年里，中國(guó)的稅負(fù)越來越高，相對(duì)的財(cái)政稅收負(fù)擔(dān)幾乎翻了一倍。
　　他作了一個(gè)換算：2010年的中國(guó)財(cái)政預(yù)算內(nèi)稅收相當(dāng)于同年4.3億倍城鎮(zhèn)居民的人均收入，14億倍中國(guó)農(nóng)民的人均收入。
　　這一換算相當(dāng)直觀地反映了人們的稅負(fù)感。如果此時(shí)，政府提供的公共服務(wù)水平?jīng)]有隨著稅收的增長(zhǎng)而相應(yīng)提高，后果可想而知。
　　減稅怎樣才合理?
　　“收入越高的人，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)越輕，這極易導(dǎo)致不公平，加劇貧富差距。”
　　結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)成為一種共識(shí)。
　　但在財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希(微博)看來，“現(xiàn)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，并不是認(rèn)為稅負(fù)過高的這幫人勝利了。這只是一種財(cái)政的手段，是為宏觀大局服務(wù)的財(cái)政手段。”
　　如果說稅負(fù)是否過高尚無定論的話，那么，以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅體系所導(dǎo)致的稅負(fù)分布不均衡、稅制結(jié)構(gòu)不合理幾乎已無爭(zhēng)議。
　　在1994年的稅制改革中，國(guó)家財(cái)政十分緊張，財(cái)力匱乏，于是在稅制的設(shè)計(jì)中選擇了較易實(shí)現(xiàn)收入的流轉(zhuǎn)稅為主體，突出了增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的地位。
　　僅以2010年為例，增值稅占去了全部稅收收入的39.5%，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅分別占比9.9%和14.4%。
　　流轉(zhuǎn)稅的特征是在生產(chǎn)至銷售的整個(gè)過程中環(huán)環(huán)征收，過于倚重流轉(zhuǎn)稅帶來的弊端是，稅賦或許會(huì)重復(fù)征收，并在最后進(jìn)入商品和服務(wù)的價(jià)格，成為影響物價(jià)的重要因素之一。
　　由此，改革流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收格局，亦是控制通貨膨脹、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型所需。
　　對(duì)于縮小貧富差距來說，“富人的消費(fèi)占財(cái)政收入的比例是比較低的，而現(xiàn)在我們主要的稅賦是對(duì)消費(fèi)征收，而非來自于收入環(huán)節(jié)。”中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌(微博)舉例，一個(gè)月入1000元的人，基本生活消費(fèi)需支出800元，流轉(zhuǎn)稅賦以10%征收為80元，占收入比為8%;一個(gè)月入一萬元的人，基本生活消費(fèi)需支出5000元，流轉(zhuǎn)稅賦以10%征收為500元，占收入比僅為5%。
　　“收入越高的人，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)越輕，這極易導(dǎo)致不公平，加劇貧富差距。”張斌認(rèn)為，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)太重了，作為一個(gè)結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，應(yīng)該降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)。
　　作為官方的用語，“結(jié)構(gòu)性減稅”首次出現(xiàn)在了2008年12月的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上。彼時(shí)，為抵御國(guó)際金融危機(jī)的沖擊，中國(guó)采取了積極的財(cái)政政策。作為配角，“結(jié)構(gòu)性減稅”在以增加政府支出、擴(kuò)大公共投資為主要內(nèi)容的積極財(cái)政政策操作中扮演了輔助角色。
　　3年以后的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，“結(jié)構(gòu)性減稅”取代“增支”成為了積極財(cái)政政策的重心。
　　所謂的“結(jié)構(gòu)性減稅”，有別于全面的、“一刀切”式的減稅，指的是為達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平。
　　雖然仍難言盡如人意，但在2011年，中國(guó)政府開始了密集的減稅：2月25日，《車船稅法》獲全國(guó)人大常委會(huì)審議通過，原來“一刀切”的征收方法變成按排量大小分檔計(jì)征，自2012年1月1日起施行;9月1日，個(gè)人所得稅法修訂后，個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元調(diào)整為3500元，全國(guó)有6000萬人不需繳納個(gè)稅;11月1日起，針對(duì)小微型企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)大幅上調(diào)……
　　其中，在整個(gè)稅收體系中占比*5的增值稅成為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象。
　　自明年1月1日起，上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
　　毫無疑問，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必將減輕企業(yè)的稅負(fù)。但何時(shí)將全面推行仍是未知之?dāng)?shù)。這意味著全國(guó)其他地方的服務(wù)業(yè)分享減稅的成果仍顯遙遠(yuǎn)。
　　“因?yàn)榈浆F(xiàn)在還沒有一個(gè)明確的方案。減稅的方向是肯定的，但減多少不知道;稅改的力度也是肯定的，但具體到什么程度不知道。只能是一步步往前走。”劉尚希對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》說。
　　從這個(gè)角度看，增值稅擴(kuò)圍改革的腳步不可能太快。但此前一直停留于口號(hào)的“結(jié)構(gòu)性減稅”正在一點(diǎn)一點(diǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。不過張斌認(rèn)為，這種結(jié)構(gòu)性減稅的力度仍顯不夠。“規(guī)模還可以再大些。”
　　個(gè)人篇
　　從生至死
　　一位公民的納稅記錄
　　國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷一篇長(zhǎng)文的開頭就告訴我們一句大真話：在現(xiàn)代社會(huì)，除了有意仿效魯濱遜式的生存方式之外，要試圖尋找一個(gè)脫離稅收影響的空間是徒勞無益的。
　　是的，納稅在我們的生活中幾乎無孔不入，無論是你的收入，還是消費(fèi)、投資都是課稅點(diǎn)。從納稅的原理上，只要有經(jīng)濟(jì)行為，政府就能征稅。
　　美國(guó)政治家本杰明·富蘭克林的那句“這個(gè)世界上只有死亡和征稅是確定無疑的”幾乎被奉為真理而在西方社會(huì)廣為流傳。
　　其實(shí)，這沒什么了不起的，在中國(guó)現(xiàn)有的稅制格局下生存，誰都能說出一兩句名言來，例如：一個(gè)人從出生到死亡，只有征稅是確定無疑的。又例如，活著要納稅，死了還得納稅。
　　那位叫R·A·馬斯格雷夫的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他告訴政策制定者說，政府要征稅，可以在資金的流動(dòng)中，即流轉(zhuǎn)稅;或者在流入口，即所得稅;或者在流出口，即支出稅;甚至，靜止的資本也可以收稅，即財(cái)產(chǎn)稅。
　　那么，這些我們繳的稅，我們真的了解嗎?
　　稅賦的轉(zhuǎn)嫁
　　年初，網(wǎng)上一篇名為《月入萬元“*6”稅負(fù)多少》的熱文在網(wǎng)上流傳。網(wǎng)友曬出個(gè)人賬單：“月收入1萬，要繳14%個(gè)稅，12%公積金，8%養(yǎng)老保險(xiǎn)，4%醫(yī)療失業(yè)險(xiǎn)=3800元，如果你拿出6200元全部消費(fèi)，需要為你消費(fèi)的商品埋單17%增值稅及28%各種雜稅共2800元，所以，一個(gè)月賺1萬的人，你相當(dāng)于要拿出6600元來繳稅。”
　　我心里一驚：這說的不正是我嗎?我也月入一萬，也月月光，我的6600元也以稅收的方式被花掉了嗎?這斷然是不可以接受的，如果設(shè)置稅制的人知道我的賺錢生活如何充滿血和淚，他自然可以理解我的心情。
　　原來有人比我更著急，一位記者很快找到專家算了筆賬，得出結(jié)論說：即使極端情況下，可支配收入全部用來購(gòu)買稅率*6的卷煙，繳稅*6大約4698.4元。
　　萬幸，我不吸煙，我的稅負(fù)大概不至于高至4698.4元。但我的朋友嗜煙，他納稅大概要比我高。我算了一下，假設(shè)他每周花100元買一條煙(超過70元/條稱之為甲類卷煙，稅率達(dá)56%)，需繳納14.5元的增值稅，48.46元的消費(fèi)稅，6.67元的城建稅和教育費(fèi)附加。三項(xiàng)相加，共需要繳稅69.63元，這還沒有計(jì)算卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征的從價(jià)稅，為批發(fā)價(jià)的5%。
　　我們國(guó)家對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為加征了消費(fèi)稅。那些奢侈品或是不利于環(huán)保的商品，是消費(fèi)稅的重點(diǎn)課稅對(duì)象。目前需要繳納消費(fèi)稅的商品包括煙、酒、鞭炮、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、摩托車、小汽車等，稅率最低1%，*656%。
　　包括消費(fèi)稅在內(nèi)，目前中國(guó)共有19個(gè)稅種，如個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅、煙草稅、關(guān)稅、車船稅等等，貫穿生活的方方面面。
　　中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所所長(zhǎng)高培勇指出，在中國(guó)現(xiàn)行的稅制體系中，70%以上為流轉(zhuǎn)稅，即間接稅，包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等，其余的不足30%為所得稅等直接稅，即，中國(guó)稅收總量的70%都有可能進(jìn)入價(jià)格，但在一些國(guó)家，或許只有30%。于是，我們商品的價(jià)格大致由如下因素構(gòu)成：成本、利潤(rùn)和稅收。
　　眾所周知，企業(yè)是我們國(guó)家*5的納稅主體，90%的稅是他們繳納的，但最后它會(huì)通過商品價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移到你我的身上來。一位叫張斌的學(xué)者告訴我說，這叫稅賦的轉(zhuǎn)嫁。究竟能轉(zhuǎn)嫁多少，由不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同商品的供求關(guān)系綜合決定，有可能全部轉(zhuǎn)嫁，也有可能部分轉(zhuǎn)嫁，但銷售比較正常的商品，大致都沒有什么轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的障礙。流通環(huán)節(jié)越多，就越可能增加稅費(fèi)，層層轉(zhuǎn)嫁。在這一過程中，重復(fù)納稅的情況非常嚴(yán)重。
　　他還告訴我說，這種轉(zhuǎn)嫁會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)惡劣的結(jié)果：一是導(dǎo)致不公平，二是推高物價(jià)。
　　因?yàn)橹袊?guó)大部分的稅賦都加到商品的價(jià)格上，窮人和富人若消費(fèi)同樣的生活必需品，其所占收入比是不同的，因而繳納同樣的稅收是不公平的。在此之前，我從來沒敢想過喝同樣一瓶水，當(dāng)我們一起納稅的時(shí)候，富人其實(shí)應(yīng)該要比我繳更多的稅。
　　潛稅暗流
　　沒錯(cuò)，我們大部分的稅賦是隱秘的，即使是我國(guó)那些著名的財(cái)政學(xué)專家也勸我說，想要弄明白是很難的。
　　但我還是執(zhí)意地想弄明白，這些稅是如何流轉(zhuǎn)到我們身上來的。于是，我條件反射般地對(duì)我自己和身邊親友的經(jīng)濟(jì)行為“計(jì)稅”。
　　個(gè)稅法調(diào)整后，每月我需要繳納月工資8%的養(yǎng)老保險(xiǎn)、2%的醫(yī)療保險(xiǎn)、0.2%的失業(yè)保險(xiǎn)以及12%的住房公積金，共2223元，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，個(gè)人不必繳納。我的一萬元減去2223元，再減去3500元的起征點(diǎn)，剩下的4277元我必須要繳納332.7元，最后進(jìn)入賬戶3954.3元。
　　這些我是知道的。但此后一個(gè)月中，我所有的“揮霍”如何被隱秘地“納稅”，我就無從得知了。
　　我住在北京，家里每月消耗10立方米單價(jià)為2.05元/立方米的天然氣，當(dāng)月需要繳納20.5元的燃?xì)赓M(fèi)，其中包含了約0.24元的增值稅和約0.02元的城建稅和教育費(fèi)附加;每月消耗10噸單價(jià)為4元/噸的水，當(dāng)月需要繳納40元的水費(fèi)，包含增值稅約4.6元，以及約0.46元的城建稅及教育費(fèi)附加;每月電費(fèi)48.83元，含增值稅5.6元和城建稅及教育費(fèi)附加0.56元。日化用品若以每月20元計(jì)算，其中含有增值稅2.9元，以及0.29元的城建稅和教育費(fèi)附加。
　　這只是生活中最小的開支。
　　我愛吃麻辣火鍋和麻辣香鍋，每周一次，每次200元，我需要為此繳納10元的營(yíng)業(yè)稅，1元的城建稅和教育費(fèi)附加。其實(shí)還不止，我或許還要為地溝油以及其他的問題食品繳納17%的增值稅。每每想起這些，心里尤其不平衡。
　　那么，身為女人所需要的胭脂水粉呢?
　　復(fù)旦大學(xué)教授韋森為女人們算了一筆賬：目前在中國(guó)商場(chǎng)出售的100元的女性化妝品中，就有14.53元的增值稅，25.64元的消費(fèi)稅，還有4.02元的城建稅。單這三項(xiàng)，就占整個(gè)女性化妝品零售價(jià)格的44.19%了。如果再加上生產(chǎn)和運(yùn)輸環(huán)節(jié)的政府稅收，比較保守估計(jì)，在100元的女性化妝品中，至少有超過50%轉(zhuǎn)化為了政府的稅收。
　　如果很不幸，你渴望擁有的化妝品或服裝是進(jìn)口的，那么還要加征關(guān)稅和其他消費(fèi)稅。
　　香港的稅負(fù)很輕。我的那些有錢的朋友們都喜歡去香港購(gòu)物，買蒂芙尼的鉆戒，香奈兒的包包，勞力士的名表……最沒錢的也會(huì)買個(gè)LV的包包。
　　也許商務(wù)部看了會(huì)很痛心，這是最富有的消費(fèi)力在流失，于是說，要進(jìn)一步降低奢侈品的進(jìn)口關(guān)稅，將消費(fèi)留在大陸。財(cái)政部隨即刊文《不應(yīng)取消或降低奢侈品進(jìn)口消費(fèi)稅》，并援引財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希的觀點(diǎn)稱，奢侈品進(jìn)口消費(fèi)稅不但不能取消，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。
　　于是，這事兒最后也不了了之。
　　有微博說，“香港單身青年年收入17.8萬港元，只需繳稅729港元”。人民日?qǐng)?bào)經(jīng)過調(diào)查后報(bào)道說，那是屬實(shí)的。這當(dāng)然讓我很羨慕。我雖然年入12萬，但需繳納的稅收僅個(gè)人所得稅就達(dá)3872.4元，比香港人多多了。
　　而且他們的流轉(zhuǎn)稅很少，這意味著同樣的錢，他們因?yàn)椴恍枰U納像內(nèi)地這么高的流轉(zhuǎn)稅，因而購(gòu)買力比我們強(qiáng)多了，生活品質(zhì)當(dāng)然也比我們高。
　　據(jù)說，小汽車是目前國(guó)內(nèi)征收稅費(fèi)最多的商品之一。專門研究車船稅的學(xué)者許文告訴我說，國(guó)產(chǎn)汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)的增值稅為17%，消費(fèi)稅為1%～40%，購(gòu)車稅為10%，城建稅和教育費(fèi)附加按繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算，稅率約為10%，以含消費(fèi)稅不含增值稅的購(gòu)車價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，*6稅負(fù)約達(dá)70%多;若是進(jìn)口車，還需要加上25%的關(guān)稅。“這樣，稅負(fù)是可能超過購(gòu)車價(jià)格的。”他說。
　　當(dāng)然，上述稅負(fù)都是按照大排量汽車以*6稅率計(jì)算的。使用過程中還要繳納過橋費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2012年1月1日《車船稅法》施行后，大排量的汽車負(fù)擔(dān)將大大增加，以4.0升以上的汽車為例，其車船稅額將從480元至少上升至3600元，是過去的7.5倍。
　　房子買賣的稅費(fèi)也同樣復(fù)雜。據(jù)稱，目前涉及房地產(chǎn)的稅種有12項(xiàng)之多，分別為營(yíng)業(yè)稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅等。
　　我家里買了一套140萬的房子，該價(jià)格中包含了5%的營(yíng)業(yè)稅7萬元，城市建設(shè)維護(hù)稅4900元，土地增值稅約為20萬元等等。另繳納3%的契稅4.2萬元，印花稅700元。
　　從*9聲啼哭到入土為安
　　我親眼看見我閨密的孩子是如何從*9聲啼哭就開始納稅的。這個(gè)小家伙大量地消費(fèi)奶粉和尿不濕。長(zhǎng)大以后，他大概也無法想象他的父母是如何為他的奶粉和紙尿布納稅的。他每10天消費(fèi)一罐900克原裝進(jìn)口嬰兒奶粉280元，每月消費(fèi)一箱108片的尿不濕165元，這些價(jià)格中至少含有17%的增值稅、教育附加費(fèi)以及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)。
　　他的父母有些吃不消了。他們意外地發(fā)現(xiàn)了一條省錢之道：托新西蘭的朋友每?jī)稍驴爝f過來一箱進(jìn)口奶粉，980元一箱，6罐，平均每罐才160多元，每罐還是900克，而且完全不必?fù)?dān)心“問題奶粉”的問題。
　　這也難怪我的一位大男子主義的同事去荷蘭出差，居然為他的女兒帶回來了滿滿的一大行李箱奶粉。
　　有時(shí)候，我要裝裝有文化的樣子買點(diǎn)書。每月消費(fèi)大約200元，繳納13%的增值稅26元。偶爾，我也要裝裝小資，看看電影和話劇，聽聽音樂劇，或者是放松一下唱唱K，我可能會(huì)因此要繳納5%～20%營(yíng)業(yè)稅。
　　享樂時(shí)納納稅是可以想得通的，但郁悶的是，我因腹部疼痛去醫(yī)院，做了一個(gè)“增強(qiáng)CT”，花費(fèi)如下：西藥費(fèi)345.70元，照射297.9元，CT 460元，材料163.31元。公立醫(yī)院屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，免征營(yíng)業(yè)稅。但我知道，醫(yī)院先行采購(gòu)的西藥、器械、材料所含的增值稅已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁到了我身上。
　　我很嚴(yán)肅地想了一下，如果有一天我死了，我需要為自己的死亡行為納多少稅?別的不說，我總需要一個(gè)墓地吧，以2.55萬元的價(jià)格算，按照租賃行業(yè)納5%的營(yíng)業(yè)稅，共1275元。
　　至此，我終于完成了人生中最后一次納稅。
　　我很認(rèn)真地回想了一下，我人生中*10的投資行為大概就是炒股了。我將作為工薪者可憐的積蓄投入了股市，虧得一塌糊涂，但我還必須得為每一次的買賣支出炒股印花稅。
　　“我”不是我。“我”是你們中的任何一個(gè)。這樣的計(jì)算雖不盡精確，但能反映大致。
　　統(tǒng)計(jì)流轉(zhuǎn)稅其實(shí)非常繁難，例如，你買一瓶飲用水，稅賦主要是17%的增值稅，但你再往前推，運(yùn)輸環(huán)節(jié)的油耗稅賦是多少就很難算了。
　　不管怎么樣的不盡精確，但我們至少可以管窺，這些隱秘的流轉(zhuǎn)稅是如何影響我們的生活。
　　如何讓我們的“稅”生活更公平和更有質(zhì)量呢?“為企業(yè)減稅吧。企業(yè)的稅負(fù)太重，我們的流轉(zhuǎn)稅太高。如果我們可以大幅度地降低間接的稅負(fù)，增加直接的稅負(fù)，情況也許會(huì)很不一樣。”張斌(微博)說。
　　企業(yè)篇
　　中小企業(yè)的逃稅生存
　　虞龍是溫州龍灣區(qū)一家制鞋企業(yè)的老板。12月中下旬，他去了一趟廣州出差，僅4天后回來就發(fā)現(xiàn)，他所在的龍灣區(qū)旅游局局長(zhǎng)王某自殺身亡了，他還發(fā)現(xiàn)，身邊又逃跑了6位熟悉的企業(yè)主朋友。
　　年關(guān)越近，有關(guān)企業(yè)的壞消息越多。
　　這些事情表面上多是涉及民間的高利借貸，但背后折射的卻是中小企業(yè)艱難的生存困境：人民幣升值，原材料漲價(jià)，人工工資漲價(jià)，融資的成本還在繼續(xù)上升，稅負(fù)沉重，產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力銳減。
　　“今年企業(yè)真的很難做，比去年差多了。”僅從鞋業(yè)來看，虞龍明顯感覺到內(nèi)銷和外銷都不理想，“做零售的老板吆喝到死，今年都沒人買東西”。
　　“市場(chǎng)上基本沒什么生意，酒店也沒什么生意，娛樂場(chǎng)所更沒什么生意。”虞龍說，這是溫州目前的現(xiàn)狀。他預(yù)計(jì)，年底，企業(yè)倒閉的現(xiàn)象百分之百要到來。
　　這與《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪的其他多位企業(yè)主判斷完全一致。
　　溫州市一位職能部門的官員告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：前段時(shí)間，他們專門組織了一次會(huì)議，會(huì)議要求大家做好企業(yè)倒閉現(xiàn)象出現(xiàn)的準(zhǔn)備。
　　“過年前后，會(huì)一直倒下去，基本上沒什么好的解決辦法。”虞龍想了想，*10較好的出路或許就剩下減稅了。
　　逃稅與生存
　　中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所所長(zhǎng)高培勇曾在媒體上撰文披露這樣一組數(shù)據(jù)：今年1—6月份完成的5.2萬億元全國(guó)稅收收入中，來自各類納稅人的份額如下：國(guó)有企業(yè)14.1%、集體企業(yè)1.0%、股份合作企業(yè)0.5%、股份公司46.3%、私營(yíng)企業(yè)10.2%、涉外企業(yè)20.5%、其他7.4%。
　　該組數(shù)據(jù)揭露的基本事實(shí)是：在當(dāng)前的中國(guó)，90%以上的稅收收入，來自于企業(yè)法人的繳納。只有不足10%的稅收，是由自然人居民繳納的。
　　另有數(shù)據(jù)顯示，中小企業(yè)占去了企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻(xiàn)了中國(guó)60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。
　　《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》調(diào)查了北京一家典型的文化類中小企業(yè)，一般情況下，大約要繳納如下稅項(xiàng)：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、車船稅等等。以2010年為例，該文化企業(yè)總收入3000萬元，稅前利潤(rùn)率大約在13%左右即390萬元，扣除所得稅100萬元，凈利潤(rùn)率在10%左右即290萬元。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、企業(yè)所得稅的全年應(yīng)繳稅額應(yīng)在355萬元左右，扣除增值稅退稅45萬元，實(shí)際稅負(fù)310萬元。實(shí)際稅負(fù)略高于凈利潤(rùn)。
　　這種情況顯然要比浙江的那些中小制造業(yè)企業(yè)好許多。
　　“已經(jīng)到了不逃稅漏稅就無法生存的地步。”虞龍向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》坦言，若嚴(yán)格按照納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納，像他們這樣的中小制造業(yè)企業(yè)一分錢都沒得賺。“所以，現(xiàn)在的中小企業(yè)所有的稅收幾乎都沒有交齊的。”
　　蔡學(xué)文是浙江安吉縣一位家具企業(yè)的老板，他感覺負(fù)擔(dān)最重的是繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。“不管你的工廠生產(chǎn)還是不生產(chǎn)，工廠所占的土地使用稅必須要繳納，基本上按照地段來征收，有個(gè)地區(qū)差，平均每平米大約是8到10元一年，企業(yè)的面積越大，繳得越多。”
　　作為經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的省份，浙江的土地極為緊缺，土地使用稅大多在全額征收，而且最近幾年上漲得很厲害。中西部地區(qū)在這一項(xiàng)稅的征收上，多有一些優(yōu)惠減免政策。
　　蔡學(xué)文的工廠大約占地400畝，以每平方米最低標(biāo)準(zhǔn)8元繳納，每年繳納的土地使用稅大約在200萬元左右，分兩次繳納。他的家具廠每年的產(chǎn)值在5000萬元左右，毛利潤(rùn)率以10%計(jì)，每年的毛利潤(rùn)大約在500萬元左右，200萬元的土地使用稅要從利潤(rùn)當(dāng)中拿出來，還剩下300萬元。
　　再除去其他的全部稅費(fèi)，工廠的凈利潤(rùn)不會(huì)超過2%，即大約只有100萬元。2%～3%，是浙江大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的一個(gè)普遍利潤(rùn)。
　　“這還必須得要逃稅，全部交齊的話，連本都保不住，哪有這么高的利潤(rùn)?”蔡學(xué)文說。
　　虞龍的做法是，企業(yè)的產(chǎn)值盡可能少報(bào)，在生產(chǎn)過程中的像購(gòu)買原材料那樣的一些流通環(huán)節(jié)，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，基本不開發(fā)票，以降低成本，達(dá)到少繳增值稅的目的。
　　17%的增值稅是制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)的又一大塊，它的征收原理是：銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的差額。企業(yè)主們一般會(huì)從黑市購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，盡量少開或者不開銷項(xiàng)發(fā)票，以此達(dá)到少繳增值稅的目的。
　　王勇是寧波奉化市一家塑料加工企業(yè)老板，企業(yè)的固定資產(chǎn)在1000萬元左右，每年的產(chǎn)值在500萬元到600萬元之間。每年，他大概要購(gòu)買200來萬元的發(fā)票來抵扣增值稅，剩下的300多萬元銷項(xiàng)發(fā)票必須按17%繳納增值稅。
　　許多像他這樣規(guī)模較小的企業(yè)很多時(shí)候無法享受到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，其實(shí)際納稅的稅負(fù)水平和名義稅率雖然在13%～17%，但卻與享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的大中型企業(yè)相差無幾。
　　他一直想不通一個(gè)問題：他的企業(yè)毛利潤(rùn)不到10%，為什么國(guó)家要求繳納17%的增值稅?10%的利潤(rùn)怎么可能付得起17%的增值稅?“只能逼著我們逃稅。”
　　中央黨校教授周天勇甚至斷言，“90%的企業(yè)不偷稅漏稅可能會(huì)倒閉。”
　　王勇所指的“10%的利潤(rùn)”實(shí)際上已經(jīng)包含了部分逃稅所得，例如，進(jìn)項(xiàng)的時(shí)候不開發(fā)票，以降低成本價(jià)格。做賬的時(shí)候，都要做成虧損的企業(yè)，所得稅肯定是不交的。
　　虞龍就沒有那么幸運(yùn)。在溫州，企業(yè)被要求賬面利潤(rùn)必須要做到4%以上。“所得稅肯定是要繳的，如果利潤(rùn)達(dá)不到4%，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)稽查你。”這些年，被要求的利潤(rùn)率不斷調(diào)整，從原來的3.3%調(diào)整到3.8%，最后調(diào)整到現(xiàn)在的4.2%。
　　虞龍的企業(yè)曾經(jīng)被稽查過一次，被要求補(bǔ)稅，“一開始要我們補(bǔ)繳80萬，后來經(jīng)過公關(guān)，補(bǔ)了30萬。”他以為，稅率應(yīng)該降低一些，這樣大家都納得起稅，也不用逃，就都開發(fā)票了。
　　“即使像那樣逃稅，除去部分不得不交的稅，再除去小微型企業(yè)較高的融資成本，一年的利潤(rùn)也就只有五六十萬元。”王勇說。
　　“作為小微型企業(yè)，沒有銀行的貸款，也沒有政府的支持，本身的技術(shù)含量就很低，利潤(rùn)相當(dāng)微薄，都是勞動(dòng)密集型企業(yè)。”除了提供就業(yè)和繳納稅賦，他想不明白為什么還要做企業(yè)，如果不做企業(yè)，他幾乎沒有任何損失。
　　確實(shí)，在資本市場(chǎng)繁榮、房地產(chǎn)昌盛以及地下高利貸猖獗的時(shí)候，他一直想把企業(yè)關(guān)掉變現(xiàn)，進(jìn)入股市、樓市或者地下融資黑市。“但是國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的三角債是很厲害的，那么多應(yīng)收款在外面，企業(yè)如果關(guān)掉了，70%的款是收不回來的。我們這樣的企業(yè)想退出來很難。”
　　王勇說，他也曾想認(rèn)認(rèn)真真地做企業(yè)，把企業(yè)做大做強(qiáng)，但最后他發(fā)現(xiàn)這近乎妄想。因?yàn)闆]有核心的技術(shù)，沒有雄厚的資本，想換好一點(diǎn)的機(jī)器設(shè)備都不可能。
　　事實(shí)上，確有很多像他這樣的制造業(yè)老板逃離實(shí)業(yè)，進(jìn)入了股市、樓市或者地下融資黑市。
　　如前所述，進(jìn)入最為暴利的高利貸市場(chǎng)的一些企業(yè)老板正在付出代價(jià)。
　　據(jù)安吉的一位老板透露，安吉一家較大的企業(yè)浙江金貿(mào)竹業(yè)家具公司因涉高利房貸導(dǎo)致資金鏈斷裂關(guān)閉了。“老板已經(jīng)被控制，數(shù)百員工討薪鬧事，最后沒有辦法，好幾百萬的工人工資只能由政府出面支付。但接下來像這樣倒掉的企業(yè)會(huì)越來越多，政府怎么辦?”
　　“財(cái)稅體制如果不改，倒閉或破產(chǎn)的企業(yè)會(huì)越來越多，失業(yè)率會(huì)越來越高。”周天勇接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)說。
　　同樣稅制，不同待遇
　　在逃、避稅這個(gè)問題上，財(cái)務(wù)制度較為規(guī)范的上市公司顯然要好些。因此他們或許能更客觀地反映中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)水平。
　　《投資者報(bào)》對(duì)2009年、2010年連續(xù)兩年A股上市公司的稅負(fù)狀況做了統(tǒng)計(jì)：以2010年為例，全部上市公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入17.5萬億元。其中超過1.1萬億元用來繳所得稅和營(yíng)業(yè)稅金及附加，對(duì)全國(guó)全年稅收收入的貢獻(xiàn)度超過14%。2010年整體稅負(fù)達(dá)到6.36%，而過去十年的平均稅負(fù)僅為5.31%，與此同時(shí)，全部A股上市公司的凈利率并沒有顯著提升。企業(yè)的稅負(fù)不斷在加重。
　　不同行業(yè)之間的稅負(fù)也存在著較大的差距。僅從2010年來看，稅負(fù)*6的是房地產(chǎn)行業(yè)，達(dá)到了15.12%;金融服務(wù)次之，整體稅負(fù)超過13%;采掘業(yè)再次之，整體稅負(fù)為12.5%;稅負(fù)最低的是黑色金屬，只有0.88%。
　　而且在該媒體的統(tǒng)計(jì)中，上市央企的整體稅負(fù)超過民企兩倍。
　　早在2006年，中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所的張斌和楊志勇研究就發(fā)現(xiàn)，雖然實(shí)行同一稅制，但國(guó)有與民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)存在較大差異。私營(yíng)企業(yè)所承擔(dān)的稅額大大低于國(guó)有經(jīng)濟(jì)。但表面上國(guó)有企業(yè)及國(guó)有經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)較重的背后，是國(guó)有企業(yè)及國(guó)有經(jīng)濟(jì)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)和壟斷利益。
　　納稅500強(qiáng)企業(yè)中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)與煙草、石化、電力、電信等行業(yè)高度重疊，這些行業(yè)的高稅負(fù)，往往反映了這些壟斷或特許行業(yè)較高的利潤(rùn)水平。由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)，較高的稅負(fù)所帶來的經(jīng)營(yíng)壓力并不顯著。
　　“而且，國(guó)有企業(yè)常有政策優(yōu)勢(shì)，會(huì)直接與相關(guān)部門就特殊事項(xiàng)申請(qǐng)予以免稅，尤其涉及到重大事項(xiàng)、重組等。民營(yíng)企業(yè)往往就沒有這方面的優(yōu)勢(shì)。”一位來自稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的工作人員向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》透露說。
　　張斌他們分析，民營(yíng)企業(yè)相對(duì)較輕的稅收負(fù)擔(dān)是與稅收征管、納稅成本以及激烈的競(jìng)爭(zhēng)和巨大的經(jīng)營(yíng)壓力聯(lián)系在一起的。
　　因此，私營(yíng)企業(yè)逃避稅收的動(dòng)力雖遠(yuǎn)強(qiáng)于國(guó)有企業(yè)，但即使這樣，也并不能從根本上改變他們的困境，尤其在那些門檻較低、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)和領(lǐng)域。
　　姜慶國(guó)是浙江一家物流公司的老總，主要業(yè)務(wù)是國(guó)際物流，包括航運(yùn)和海運(yùn)。他一直不敢涉足國(guó)內(nèi)物流業(yè)務(wù)。
　　在物流業(yè)的各項(xiàng)稅賦多達(dá)12種，而且重復(fù)征稅的現(xiàn)象頗為嚴(yán)重，以倉儲(chǔ)為例，重復(fù)納稅的比例甚至高達(dá)50%。
　　事實(shí)上，中國(guó)的中小企業(yè)除了法定的稅賦之外，還要承擔(dān)各種額外的收費(fèi)和罰款。
　　去年6月，國(guó)務(wù)院為制止各種亂收費(fèi)、亂罰款和各種亂攤派，確實(shí)減輕中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)，還專門成立了由工信部部長(zhǎng)李毅中任組長(zhǎng)，監(jiān)察部、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、公安部等逾10個(gè)部門的副部級(jí)官員擔(dān)任成員的“減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)專項(xiàng)治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”。
　　“減負(fù)”行動(dòng)的力度可謂前所未有，但地方執(zhí)行的效果仍有待檢驗(yàn)。
　　周天勇預(yù)測(cè)：如果不能切實(shí)降低小微型企業(yè)的稅負(fù)，杜絕政府各行政機(jī)構(gòu)和行政性事業(yè)機(jī)構(gòu)的各種收費(fèi)和罰款，未來兩年將更加困難。
　　10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展的“國(guó)九條”，其中包括提高小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，延長(zhǎng)并擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，三年內(nèi)免征金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)貸款合同印花稅等等稅收的優(yōu)惠政策。
　　但在那些企業(yè)主看來，這些優(yōu)惠政策仍然只是杯水車薪。
　　周天勇也表達(dá)了他的擔(dān)憂：國(guó)務(wù)院的政策，會(huì)遇到地方財(cái)政稅收部門、銀行部門和政府各收費(fèi)性的行政及行政性事業(yè)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈抵制。就這點(diǎn)政策，能否落實(shí)到位，還是一個(gè)懸念。