對(duì)于核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人具體情況，采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額的征稅方法。在核定應(yīng)稅所得率征收方式下，又分為按收入總額和按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額兩種，不少納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)容易出現(xiàn)失誤。本文通過(guò)案例，對(duì)應(yīng)稅所得率的核定方法以及申報(bào)表的填報(bào)予以說(shuō)明。
　　法律依據(jù)
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào))規(guī)定，對(duì)于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人來(lái)講，無(wú)論是月(季)度預(yù)繳，還是年度匯算清繳，都實(shí)行統(tǒng)一的納稅申報(bào)表(B類(lèi))。
　　按收入總額核定——填好“6組”數(shù)據(jù)
　　此類(lèi)納稅人在填報(bào)月(季)度或年度納稅申報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵要填好“6組”數(shù)據(jù)。
　　1.收入總額。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
　　申報(bào)表中的收入總額，屬于稅法上的概念，其填報(bào)口徑一般大于或等于會(huì)計(jì)上的收入總額。實(shí)際工作中，許多納稅人在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，只填會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，而忽略了會(huì)計(jì)上的投資轉(zhuǎn)讓收益、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、租賃收入等相關(guān)內(nèi)容。
　　2.不征稅收入。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　企業(yè)取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金和以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。
　　3.免稅收入。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益);在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益);符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
　　4.應(yīng)稅收入額。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)規(guī)定，收入總額減去不征稅收入和免稅收入等于應(yīng)稅收入額。
　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。
　　6.應(yīng)納稅所得額。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)規(guī)定，應(yīng)稅收入額乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率等于應(yīng)納稅所得額。
　　案例：甲公司屬于居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)鑒定對(duì)其2013年企業(yè)所得稅實(shí)行按收入總額核定征收。2013年，該公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資取得收益50萬(wàn)元，從非上市公司取得股權(quán)持有收益10萬(wàn)元，取得銀行存款利息0.5萬(wàn)元(企業(yè)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)，取得財(cái)政部發(fā)行的國(guó)庫(kù)券利息0.6萬(wàn)元，對(duì)外租賃房屋取得租賃收入0.8萬(wàn)元，外單位使用專(zhuān)利權(quán)取得使用費(fèi)1萬(wàn)元，接受有關(guān)單位捐款2萬(wàn)元，取得財(cái)政部門(mén)貸款貼息5萬(wàn)元(符合不征稅收入的條件)，取得財(cái)政部門(mén)先征后返的增值稅3萬(wàn)元(支出未單獨(dú)核算)。假定當(dāng)年應(yīng)稅所得率為8%，在2013年所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)如何填報(bào)所得稅申報(bào)表?
　　根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，具體計(jì)算過(guò)程如下：
　　1.收入總額=500+20+50+10+0.5+0.6+0.8+1+2+5+3=592.9(萬(wàn)元);
　　2.不征稅收入=5(萬(wàn)元);
　　3.免稅收入=10+0.6=10.6(萬(wàn)元);
　　4.應(yīng)稅收入額=592.9-5-10.6=577.3(萬(wàn)元);
　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率=8%;
　　6.應(yīng)納稅所得額=577.3×8%=46.184(萬(wàn)元);
　　7.稅率=25%;
　　8.應(yīng)納所得稅額=46.184×25%=11.546(萬(wàn)元)。
　　以上相關(guān)信息數(shù)據(jù)應(yīng)依次填在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類(lèi))》第1欄~第6欄和第10欄~第11欄之中。
　　按成本費(fèi)用核定——關(guān)注“1個(gè)”欄目
　　此類(lèi)納稅人在填報(bào)月(季)度或年度納稅申報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵是填好“成本費(fèi)用總額”這一欄目。
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
　　會(huì)計(jì)上的成本，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。
　　由于企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類(lèi)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類(lèi)的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。
　　案例：乙公司屬于居民企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，其2013年企業(yè)所得稅實(shí)行按成本費(fèi)用核定征收。2013年，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生成本30萬(wàn)元，銷(xiāo)售原材料結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)發(fā)生成本5萬(wàn)元，財(cái)政部門(mén)撥款用于環(huán)保當(dāng)年發(fā)生支出8萬(wàn)元(撥款15萬(wàn)元符合不征稅收入條件)，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生費(fèi)用9萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用18萬(wàn)元。當(dāng)年公司還發(fā)生管理費(fèi)用51萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用64萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用28萬(wàn)元(不包括存款利息直接沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用1.9萬(wàn)元)。假定應(yīng)稅所得率為19%，在2013年所得稅匯算清繳時(shí)，乙公司該如何填報(bào)所得稅申報(bào)表?
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，財(cái)政部門(mén)撥款用于環(huán)保當(dāng)年發(fā)生的支出8萬(wàn)元，不作為成本費(fèi)用總額的組成部分。同時(shí)，存款利息沖減了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少了當(dāng)期費(fèi)用，該費(fèi)用1.9萬(wàn)元應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。具體計(jì)算過(guò)程如下：
　　1.成本費(fèi)用總額=600+30+10+5+9+18+51+64+28+1.9=816.9(萬(wàn)元);
　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率=19%;
　　3.應(yīng)納稅所得額=816.9÷(1-19%)×19%=191.619(萬(wàn)元);
　　4.稅率=25%;
　　5.應(yīng)納所得稅額=191.619×25%=47.905(萬(wàn)元)。
　　以上相關(guān)信息數(shù)據(jù)應(yīng)依次填在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類(lèi))》第7欄~第11欄之中。