根據(jù)商務(wù)部《中國電子商務(wù)報(bào)告(2013)》的數(shù)據(jù)，2013年中國電子商務(wù)交易額突破10萬億，同比增長26.8%，其中網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.85萬億，同比增長41.2%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重達(dá)到7.8%。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注，圍繞是否應(yīng)對電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭論。相關(guān)政府部門也在密集調(diào)研，但尚未公布電子商務(wù)稅收政策的基本立場和具體政策。
　　筆者認(rèn)為，電子商務(wù)的發(fā)展在促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展、降低流通成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面發(fā)揮著重要的作用，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)至關(guān)重要的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，應(yīng)在戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要意義，并以此為出發(fā)點(diǎn)客觀看待圍繞電商征稅的爭論，盡快建立和完善促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策體系。
　　對電子商務(wù)稅收的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
　　目前社會(huì)各界對電商征稅的討論有三個(gè)誤區(qū)，厘清這三個(gè)誤區(qū)是制定科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收政策的前提。
　　1.電子商務(wù)交易免稅。中國現(xiàn)行稅法沒有針對電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電子商務(wù)交易只是交易方式的改變，無論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法規(guī)定。因此，是否對電商征稅是一個(gè)“偽問題”，電子商務(wù)一直適用現(xiàn)有稅法，并沒有所謂的免稅待遇。
　　2.電子商務(wù)領(lǐng)域存在巨額的漏稅。有觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管中國目前不存在對電商免稅的規(guī)定，但由于征管缺失，電子商務(wù)領(lǐng)域漏稅非常嚴(yán)重。實(shí)際上，中國現(xiàn)階段電子商務(wù)領(lǐng)域占主導(dǎo)地位的是B2B，網(wǎng)絡(luò)零售交易額僅占電子商務(wù)交易額的18%左右。而在網(wǎng)絡(luò)零售交易中，B2C模式下企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的銷售與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣都納入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍。
　　電子商務(wù)領(lǐng)域存在的主要征管問題集中在C2C交易平臺(tái)，與國外C2C平臺(tái)主要是個(gè)人在二手市場的交易不同，中國C2C交易平臺(tái)中包含了大量的小微企業(yè)和兼職經(jīng)營的個(gè)人。淘寶集市在C2C交易平臺(tái)中的市場份額超過95%，年交易額約為8000億元。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)每月2萬元，每年24萬元計(jì)算，有94%的網(wǎng)商交易額達(dá)不到起征點(diǎn)。而年交易額超過24萬元的網(wǎng)店的銷售總額約為1600億，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計(jì)算的應(yīng)納稅額約為50億，加上城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加共計(jì)56億元。這其中還沒有扣除在線下有實(shí)體店并進(jìn)行了納稅登記，線上交易已繳納了稅款的大型網(wǎng)店。
　　3.電子商務(wù)領(lǐng)域的征管缺失導(dǎo)致線上線下交易的不公平競爭。目前，社會(huì)各界對電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的普遍共識(shí)是征管缺失導(dǎo)致線上、線下交易的不公平競爭，因此應(yīng)加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收征管。但是，這個(gè)共識(shí)也值得商榷。如前所述，中國目前電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題主要集中于C2C平臺(tái)交易，而即使按現(xiàn)行稅法規(guī)定將700萬戶全部納入征管范圍，流轉(zhuǎn)稅及其附加的應(yīng)納稅額也僅有50多億元，僅就數(shù)額而言并不會(huì)導(dǎo)致市場失衡。
　　實(shí)際上，由于B2B、B2C交易中的稅收征管規(guī)定與線下交易并無差異，因此所謂不公平競爭主要存在于線上線下的小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者之間，而相對于普遍使用現(xiàn)金交易且主要適用核定征收的線下交易而言，C2C交易平臺(tái)中沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的個(gè)體網(wǎng)店由于稅收導(dǎo)致的競爭優(yōu)勢并不顯著。
　　解決電商征稅問題的三種思路
　　目前社會(huì)各界圍繞電子商務(wù)稅收問題的爭論從表面上看是稅收征管的問題，但其深層的原因是電子商務(wù)迅速發(fā)展導(dǎo)致的傳統(tǒng)行業(yè)和新興行業(yè)之間的利益之爭。應(yīng)對所謂電商征稅問題有三種基本思路：
　　1.加強(qiáng)對C2C平臺(tái)的稅收征管，努力做到應(yīng)征盡征。按照這一思路，應(yīng)當(dāng)對C2C平臺(tái)的個(gè)體網(wǎng)商進(jìn)行強(qiáng)制性的工商登記和稅務(wù)登記，將其全部納入工商行政管理和稅務(wù)管理的范圍。同時(shí)，盡可能利用交易平臺(tái)和支付平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳以實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征。如果從理想的依法治稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征管職能的角度來看，這一思路并無不妥。但是，從中國的征管實(shí)際和實(shí)質(zhì)公平的角度來看，如果按照這一思路解決所謂電商征稅問題，將會(huì)導(dǎo)致線上交易的稅收征管力度和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于線下交易，從而造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。
　　2.根據(jù)中國征管現(xiàn)狀，按照實(shí)際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。這一思路并不意味著放棄對電子商務(wù)的稅收征管，而是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收征管框架下將征管重點(diǎn)放在B2C交易和C2C交易平臺(tái)中的大型網(wǎng)店上，其實(shí)質(zhì)是不出臺(tái)針對電子商務(wù)，尤其是C2C交易平臺(tái)的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過完善稅收征管技術(shù)手段，在減少漏征漏管戶的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)已進(jìn)行稅務(wù)登記企業(yè)線上交易的稅收征管，努力實(shí)現(xiàn)線上線下交易的稅負(fù)公平。
　　對于C2C交易平臺(tái)上交易規(guī)模較小，無實(shí)體經(jīng)營場所且沒有進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體網(wǎng)店，應(yīng)按照循序漸進(jìn)的原則逐步將其納入稅收征管范圍。為此，有必要修改現(xiàn)行的稅收登記管理辦法，將交易額較小的個(gè)體網(wǎng)店比照農(nóng)村流動(dòng)商販，適用可以不辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。下一步也可以通過修訂《稅收征管法》，對自然人納稅登記進(jìn)行明確規(guī)定，通過建立覆蓋自然人的普遍登記制度解決個(gè)體網(wǎng)店稅務(wù)登記的問題。
　　為鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，可以考慮進(jìn)一步提高增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)，不區(qū)分線上線下交易普遍適用，鼓勵(lì)超過起征點(diǎn)的個(gè)體網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，同時(shí)研究對小微企業(yè)適用所有稅費(fèi)按綜合計(jì)征率簡易征收的征管辦法。
　　3.將電子商務(wù)作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠。盡管中國近年來電子商務(wù)發(fā)展迅速，但網(wǎng)絡(luò)零售占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重仍不足8%，電子商務(wù)對其他領(lǐng)域的滲透和影響才剛剛顯現(xiàn)。為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以在一段時(shí)間內(nèi)放棄所謂稅收中性原則，對線上交易給予明確且有期限的稅收優(yōu)惠。但針對線上交易實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的前提是，要有明確且成本較低的區(qū)分線上線下交易的征管措施，這一點(diǎn)在實(shí)施中有一定的困難。而且針對線上交易的稅收優(yōu)惠會(huì)帶來傳統(tǒng)行業(yè)較大的抵觸。
　　比較可行的思路是研究制訂與電子商務(wù)發(fā)展密切相關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，如對電信運(yùn)營商在農(nóng)村地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入服務(wù)收入免稅;對電信運(yùn)營商在農(nóng)村地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)和高速移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的設(shè)備投資加速折舊或允許進(jìn)行投資抵免;對在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的快遞網(wǎng)點(diǎn)收入減免增值稅，等等。
　　綜上所述，解決目前社會(huì)各界爭論的電商征稅問題，應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實(shí)際狀況;在制定稅收政策時(shí)，避免就稅收論稅收和片面強(qiáng)調(diào)表面稅收公平的錯(cuò)誤傾向。要從中國現(xiàn)階段稅收征管實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)公平原則，避免政府不適當(dāng)?shù)墓苤坪透深A(yù)。因此，解決電商征稅問題不能采取*9種思路，第二種思路比較穩(wěn)妥可行，如果條件具備，應(yīng)積極研究實(shí)施第三種思路。
　　在電子商務(wù)領(lǐng)域應(yīng)重視的其他稅收問題
　　目前社會(huì)各界熱議的所謂電商征稅問題并不是電子商務(wù)領(lǐng)域全部的稅收問題，甚至并不是主要的稅收問題。目前，在電子商務(wù)領(lǐng)域，我們應(yīng)當(dāng)重視的稅收問題主要有以下三個(gè)：
　　1.跨境直接電子商務(wù)的稅收問題。中國作為服務(wù)業(yè)相對落后的發(fā)展中國家，是直接電子商務(wù)的輸入國，為了保護(hù)本國相關(guān)產(chǎn)業(yè)，首先不應(yīng)輕易放棄對直接電子商務(wù)征收關(guān)稅的權(quán)力。而面對日益發(fā)展的跨境直接電子商務(wù)交易，應(yīng)進(jìn)一步完善“逆向征管機(jī)制”，有效征收增值稅和預(yù)提稅。尤其是應(yīng)針對跨國公司利用特許權(quán)等直接在電子商務(wù)交易中實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為進(jìn)行有效監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)國家稅收利益。
　　2.跨境間接電子商務(wù)的稅收問題。對于間接電子商務(wù)的跨境交易，尤其是外貿(mào)B2C的發(fā)展，目前應(yīng)積極研究零星小額交易的出口退稅政策，而對于規(guī)模不斷擴(kuò)大的海外代購，則應(yīng)積極探索完善海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)的進(jìn)口稅收征管措施。
　　3.國內(nèi)電子商務(wù)稅源劃分問題。對國內(nèi)電子商務(wù)而言，隨著電子商務(wù)交易額的不斷擴(kuò)大，電子商務(wù)企業(yè)和電子商務(wù)的消費(fèi)者區(qū)域分離的趨勢日益明顯。在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于中央與地方共享稅，隨著與消費(fèi)者數(shù)量和消費(fèi)能力匹配的區(qū)域性傳統(tǒng)批發(fā)和零售企業(yè)逐步被遠(yuǎn)程電子商務(wù)企業(yè)替代，按照屬地管理方式征收的稅收更多地向電子商務(wù)企業(yè)聚集的區(qū)域集中，這會(huì)加劇已經(jīng)比較嚴(yán)重的區(qū)域間稅源分布的不均衡，從而對分稅制財(cái)政體制的運(yùn)行造成影響。未來，應(yīng)充分考慮電子商務(wù)發(fā)展對稅源分布的影響，在完善地方稅體系和轉(zhuǎn)移支付制度的前提下，在條件成熟時(shí)逐步將流轉(zhuǎn)稅改為中央稅。