為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，財政部、國家稅務(wù)總局在2013年7月出臺《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號，以下簡稱“52號通知”)的基礎(chǔ)上，今年9月又印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號，以下簡稱“71號文件”），近日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號，以下簡稱“57號公告”）也如期而至。
　　至此，有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅、營業(yè)稅的相關(guān)政策及管理細(xì)則已基本完善。
　　上述幾項稅收優(yōu)惠政策的核心就是對銷售(營業(yè))額不超過規(guī)定金額的特定納稅人免征增值稅、營業(yè)稅，71號文件是以52號通知為基礎(chǔ)，而57號公告則是對71號文件的細(xì)化。綜合增值稅、營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則以及相關(guān)文件，現(xiàn)行免征增值稅、營業(yè)稅新政主要有以下幾個亮點。
　　免稅額大幅提升享受面放射擴(kuò)展效應(yīng)顯著
　　71號文件和57號公告將免稅銷售(營業(yè))額上限，由原來的月2萬元提升到3萬元(季度6萬元提升至9萬元)，比例高達(dá)50%，納稅人享受的免稅金額得以大幅提升。
　　同時，由于免稅銷售(營業(yè))額上限的大幅提升，使得能享受優(yōu)惠的納稅人數(shù)量也大幅增加，優(yōu)惠面呈放射狀擴(kuò)展，讓更多的納稅人得以分享政策紅利。
　　雖然71號文件規(guī)定的免稅月銷售(營業(yè))額為“2萬元至3萬元”，但由于52號通知和相關(guān)起征點的政策，已經(jīng)對不超過(未達(dá)到)2萬元的部分規(guī)定了免稅，因此，本次的免稅新政結(jié)合原有的免稅政策，在效果上相當(dāng)于將現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅起征點由月銷售(營業(yè))額2萬元提高到3萬元。
　　免稅政策范圍涵蓋各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人
　　按照52號通知規(guī)定，從2013年8月起，對月銷售(營業(yè))額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，但適用對象限定于企業(yè)或非企業(yè)單位。
　　對于個體戶和自然人個人則執(zhí)行起征點的規(guī)定，即月銷售(營業(yè))額未達(dá)到2萬元的個體戶和自然人個人免征增值稅或營業(yè)稅。
　　本次施行的免稅新政，文件中的適用對象由“企業(yè)或非企業(yè)單位”改為“納稅人”，適用范圍涵蓋符合規(guī)定條件的企業(yè)、個體工商戶和其他個人。
　　為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的諸多政策變化
　　此前的政策規(guī)定，未超過規(guī)定銷售額的小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)單位，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
　　納稅人申請代開發(fā)票就是因為需要憑發(fā)票與付款方結(jié)賬后取得收入款項，是不可能又去追回發(fā)票來退稅的，從而并未能享受該項免稅優(yōu)惠。
　　57號公告則有效的解決了此項問題，對于申請代開普通發(fā)票的，取消了也要追回發(fā)票方能退稅的規(guī)定。至于代開普通發(fā)票時是否征收稅款，可按國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)關(guān)于“申請代開發(fā)票經(jīng)營額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的按次起征點的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達(dá)到按月起征點的，應(yīng)在達(dá)到起征點的當(dāng)次一并計算征稅”的規(guī)定辦理。
　　由于增值稅暫行條例已規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”，對于月銷售額不超過3萬元(季度9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)時已經(jīng)繳納的稅款，需在將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
　　另外，57號公告廢止了“對銷售額未達(dá)到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票”的規(guī)定，意味著已辦理稅務(wù)登記的個體經(jīng)營者，即使未達(dá)起征點也可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2004]153號)規(guī)定，在繳納稅款后申請代開專用發(fā)票。但是，要特別提示要注意“納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后的36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅”的規(guī)定。
　　執(zhí)行免稅新政應(yīng)注意幾項問題以規(guī)避風(fēng)險
　　所稱月銷售(營業(yè))額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，均含本數(shù);個體工商戶和其他個人由未達(dá)到起征點免稅變?yōu)椴怀^該金額的免稅。而納稅人取得的銷售(營業(yè))額超過上述規(guī)定金額的則應(yīng)全額計稅。
　　納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。
　　對于免征增值稅或營業(yè)稅的納稅人，自然也就無需計征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加。
　　納稅人享受免稅仍應(yīng)依法履行納稅申報義務(wù)，并對免稅申報的真實性承擔(dān)法律責(zé)任。