何謂“免抵退”稅和免(征)稅?這兩者有何區(qū)別?“免抵退”稅指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。具體地講，實行“免抵退”稅方法的“免”稅，指對免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。“抵”稅指對生產(chǎn)企業(yè)所耗用原材料、零部件等已納稅款，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款。“退”稅指生產(chǎn)企業(yè)應抵扣的稅額而未抵頂完時，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。而免(征)稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅，內(nèi)銷產(chǎn)品征稅。兩種辦法既有相同之處又有區(qū)別。相同之處即出口銷售環(huán)節(jié)均免征增值稅。不同之處在于對出口貨物進項稅額的處理不同。“免抵退”稅辦法在對出口貨物進項稅額準予抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額的同時，對在當月內(nèi)抵頂不完的部分予以退稅，而免(征)稅辦法對出口貨物不考慮進項稅額，即出口環(huán)節(jié)免稅，對出口產(chǎn)品進項稅額也不予退稅。
　　企業(yè)一般在什么情況下選擇免(征)稅的方式?本文從轄區(qū)內(nèi)一家出口企業(yè)提出放棄其原來“免抵退”出口退稅方式而選擇免(征)稅的案例中，對該企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀和兩種申報方式進行了比較，發(fā)現(xiàn)免(征)稅對企業(yè)有較大優(yōu)勢。下面以具體案例來說明。
　　原“免抵退”稅方式的納稅申報及退免稅情況
　　A公司成立于2002年12月，是一家經(jīng)營玻璃纖維及制品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)型出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人，原實行“免抵退”出口退稅方式，退稅率5%。2013年申報納稅及退免稅情況如下：
　　A公司2013年增值稅納稅申報表(表格內(nèi)容詳見報紙)
　　1.增值稅申報繳納情況。
　?、黉N項稅額為46341×17%+80×4%&Pide;2(簡易征收辦法計稅)=7880(萬元)。
　?、谶M項稅額為6316-3772(進項稅額轉(zhuǎn)出)=2544(萬元)。其中，進項稅額轉(zhuǎn)出含當期不得免征和抵扣稅額(即征退稅之差)=31165×(17%-5%退稅率)=3740(萬元)，其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關的進項稅額轉(zhuǎn)出32萬元。
　　③應納稅額為7880-2544=5336(萬元)。
　　2.“免抵退”稅情況。
　　“免抵退”稅額為31165×5%(退稅率)=1558(萬元)，因為應納稅額5336萬元大于0，無可退進項稅額，因此退稅額為0，1558萬元為免抵稅額。
　　3.應繳城市維護建設稅、教育費附加等地方稅費為(5336+1558)×10%(地方各稅附征率)=689(萬元)。
　　4.企業(yè)所得稅申報繳納情況。
　　2013年應納稅所得額為1657萬元，企業(yè)所得稅為1657×15%(高新技術企業(yè))=249(萬元)。
　　5.總計申報繳納稅額為5336(增值稅)+689(地方稅)+249(企業(yè)所得稅)=6274(萬元)。
　　實行免(征)稅辦法下的稅額變化
　　假設以2013年企業(yè)申報數(shù)據(jù)為參數(shù)，在實行免(征)稅辦法下進行分析比較。
　　1.增值稅應申報繳納情況。
　　①銷項稅額為46341×17%+80×4%&Pide;2(簡易征收辦法計稅)=7880(萬元)。
　?、谶M項稅額。出口免稅部分的進項稅額不能抵扣，因此內(nèi)銷應分攤予以抵扣的進項稅額，準予抵扣應分攤進項稅額為6316×46341(內(nèi)銷銷售額)&Pide;77491(總銷售額)=3777(萬元)。其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關的進項稅額轉(zhuǎn)出32萬元，進項稅額為 3777-32=3745(萬元)。
　?、蹜{稅額為7880-3745=4135(萬元)。
　　2.應納城建稅教育費附加等地方稅費為4135×10%=414(萬元)。
　　3.企業(yè)所得稅應申報繳納情況。在免(征)稅方式下，成本會發(fā)生以下變化：
　?、倜舛惙謹偟牟挥璧挚圻M項稅應增加成本為6316(進項稅額)-3777(分攤的進項稅額)=2529(萬元)。在原“免抵退”稅方式下無此項成本。
　　②原“免抵退”稅方式下的轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額(即征退稅之差)應減少成本3740萬元。在“免(征)稅”辦法下無此項成本，而在原“免抵退”稅方式下可列入成本計算應納稅所得額。
　　③所以按免(征)稅辦法，應調(diào)增應納稅所得額為3740-2529=1211(萬元)。
　?、軕{企業(yè)所得稅為(1657+1211)×15%(高新技術企業(yè))=430(萬元)。
　　4.總計應申報繳納稅額為4135(增值稅)+414(地方稅)+430(企業(yè)所得稅)=4979(萬元)。
　　兩種退稅方式下的稅負分析
　　經(jīng)過以上計算結(jié)果對比分析，在實行免(征)稅申報方式下，該企業(yè)在繳納稅收總額上發(fā)生了較大的變化。減少應納稅額為6274-4979=1295(萬元)。
　　從該企業(yè)2012年~2013年退免稅情況來看，2012年退稅額1438.53萬元，2013年無退稅額，免抵稅額分別為1751萬元、1558萬元。經(jīng)對企業(yè)了解，由于產(chǎn)品外銷的價格低于內(nèi)銷價格，因此企業(yè)減少了外銷而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，內(nèi)銷的增多，內(nèi)銷銷項稅額抵消了進項稅額，以致2013年無退稅額。如果按免(征)稅辦法，將少繳相關稅費1295萬元，該企業(yè)預計2014年及以后3年內(nèi)銷比例會逐步增加。最終，企業(yè)選擇了免(征)稅申報方式。
　　從以上案例中可以看出，出口企業(yè)在選擇哪一類退免稅申報方式時，主要是以退稅額與相關應納稅額進行對比考慮的。一般來講，在“免抵退”退稅方式下，一是對于內(nèi)銷較多的企業(yè)，應納增值稅額大于0且無退稅額;二是退稅額小于免(征)稅方式下應減少稅額的出口企業(yè)。此時，建議企業(yè)選擇免(征)稅方式申報，以獲得*5的經(jīng)濟利潤。