F公司向銀行借款引進(jìn)兩臺(tái)模擬飛行設(shè)備，記入在建工程科目。兩臺(tái)設(shè)備分期完工，分別發(fā)生借款費(fèi)用150 多萬(wàn)及90多萬(wàn)元，公司將該費(fèi)用一次性列支，未進(jìn)行資本化處理，被稅務(wù)局責(zé)成補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近60萬(wàn)元。稅官提醒：借款費(fèi)用要注意，性質(zhì)用途需搞清，核算方式不能混。
　　案情概況：
　　F公司是一家從事飛行人員及航空相關(guān)人員培訓(xùn)的企業(yè)。公司向銀行借款購(gòu)買兩臺(tái)模擬飛行設(shè)備，記入“在建工程”科目，其中 一臺(tái)于2012年1月竣工，發(fā)生借款利息150多萬(wàn)元，另一臺(tái)于2012年12月竣工，發(fā)生借款利息90多萬(wàn)元，公司將該筆借款利息支出直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息凈支出”科目一次列支，檢查員認(rèn)為公司應(yīng)該對(duì)該財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。
　　案情分析：
　　F公司財(cái)務(wù)人員稱，因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)單一，財(cái)務(wù)核算制度也比較簡(jiǎn)單，大多數(shù)的費(fèi)用性支出都是一次性列支，故沒(méi)有仔細(xì)分析該模擬設(shè)備項(xiàng)目中借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題。檢查員向F公司財(cái)務(wù)人員詳細(xì)介紹了借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)認(rèn)為根據(jù)相關(guān)規(guī)定和取證資料顯示，F(xiàn)公司的模擬飛行設(shè)備項(xiàng)目完全符合借款費(fèi)用資本化要求，公司應(yīng)將借款計(jì)入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同時(shí)，為了準(zhǔn)確反映企業(yè)在建工程成本中借款費(fèi)用所占的金額比重，應(yīng)在“在建工程”科目中，單設(shè)一個(gè)“借款費(fèi)用”明細(xì)科目，來(lái)反映企業(yè)每期資本化的借款費(fèi)用，企業(yè)當(dāng)就該項(xiàng)目進(jìn)行資本化處理并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
　　法規(guī)依據(jù)：
　　《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
　　企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
　　處理結(jié)果：
　　根據(jù)F公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該模擬設(shè)備應(yīng)按15年計(jì)提折舊，至 2012年底共計(jì)可計(jì)提折舊9萬(wàn)余元，依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，責(zé)成F公司調(diào)增2011年度應(yīng)納稅所得額230萬(wàn)余元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近60萬(wàn)余元。
　　建議
　　借款費(fèi)用資本化涉稅問(wèn)題在實(shí)務(wù)中比較多，不同的企業(yè)往往根據(jù)自己的目的將應(yīng)該費(fèi)用化的資本化，或?qū)?yīng)該資本化的費(fèi)用化， 這些做法都不符合規(guī)定，大家在處理借款費(fèi)用時(shí)一定要準(zhǔn)確判斷其性質(zhì)，根據(jù)資本化或費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)，要求嚴(yán)謹(jǐn)處理，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。