與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及盈余公積金轉(zhuǎn)增資本?、資本公積金轉(zhuǎn)增資本這些行為都需要繳納企業(yè)所得稅。
　　股利分配是公司向股東分派股利，是企業(yè)利潤分配的一部分。接受股利分配后，股東應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在企業(yè)經(jīng)營過程中，也往往存在各類變相的股利分配行為。然而，不少納稅人因不清楚相關(guān)規(guī)定而漏繳了個(gè)人所得稅。
 
　　情況1：投資者向公司借款用于個(gè)人消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出
　　近日，江寧地稅局發(fā)現(xiàn)某公司“其他應(yīng)收款”科目期初數(shù)和期末數(shù)無變化，這讓稅務(wù)人員頗為不解。向該公司財(cái)務(wù)人員了解后，稅務(wù)人員得知，原來投資人于2011年12月向公司借款用于購買住房，至2013年8月仍未歸還。然而，該公司并未按規(guī)定扣繳“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。
　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))的規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，該公司借款給投資人個(gè)人用于購買住房，并不是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，其實(shí)質(zhì)為公司對個(gè)人進(jìn)行了利潤的分配，應(yīng)依法按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅。
 
　　情況2：公款用于個(gè)人消費(fèi)支出
　　高淳區(qū)一家企業(yè)在管理費(fèi)用中列支某股東個(gè)人消費(fèi)支出美容費(fèi)、購物費(fèi)等30萬元，稅務(wù)人員了解情況后指出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅60000元，并需要按規(guī)定加收滯納金及相應(yīng)罰款。?
　　稅務(wù)人員對此解釋，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
 
　　情況3：應(yīng)付股利掛賬未支付
　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司去年向個(gè)人借款用于房產(chǎn)開發(fā)，根據(jù)借款協(xié)議當(dāng)年應(yīng)支付借款利息11萬元，由于公司資金周轉(zhuǎn)較困難僅支付了7萬元利息，并代扣代繳了相應(yīng)的個(gè)人所得稅。去年12月，公司財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將未支付的借款利息4萬元作為其他應(yīng)付款掛賬于個(gè)人名下(該所有人有權(quán)隨時(shí)提取)，但是直到近日稅務(wù)人員檢查時(shí)所有權(quán)人尚未提取，企業(yè)也未履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)。
　　對此，稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函[1997]656號(hào))的規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。?
　　因此，該企業(yè)分配給投資者個(gè)人的股利掛在“應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款”等往來會(huì)計(jì)賬戶，雖然沒有支付，仍然視同個(gè)人取得了股息、紅利，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
 
　　情況4：盈余公積金轉(zhuǎn)增資本
　　今年7月，某醫(yī)療器械股份公司經(jīng)股東大會(huì)決議決定以300萬元盈余公積金轉(zhuǎn)增股本，張先生作為公司的個(gè)人股東不禁疑惑，此次盈余公積金轉(zhuǎn)增股本他是否需要繳納個(gè)人所得稅呢?稅務(wù)人員告知張先生，他需要按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號(hào))的規(guī)定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司，(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東大會(huì)決議通過后代扣代繳。
 
　　情況5：資本公積金轉(zhuǎn)增資本
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]289號(hào))的規(guī)定，“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
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