前不久，海南椰島(集團)股份有限公司發(fā)布《關于稅務行政處理事項的公告》，稱因公司于2009年～2011年期間出售三安光電小非(即小部分解禁的限售股)，海南省地稅局稽查局要求公司繳納營業(yè)稅、附加稅費合計21395486.15元，同時加收滯納金11157511.62元，并處相應罰款。就上述問題，海南椰島擬申請行政復議。近段時間，一些企業(yè)從事金融業(yè)務未繳營業(yè)稅被調查、處理的案例頻出，出售限售股僅是其中之一，相關企業(yè)遭受較大經(jīng)濟損失。如何防范涉稅風險，成為從事金融業(yè)務企業(yè)面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。
　　多地稅務機關對限售股轉讓征營業(yè)稅
　　在非金融企業(yè)從事的金融業(yè)務中，轉讓限售股是其中之一。近一段時間，企業(yè)轉讓限售股是否繳納營業(yè)稅成為網(wǎng)上熱議的話題，原因是多地的稅務機關開始對限售股轉讓征收營業(yè)稅。
　　中稅咨詢集團稅務專家周長偉介紹，目前，各地稅務機關對企業(yè)轉讓限售股是否征收營業(yè)稅，執(zhí)法口徑不一致，通常有兩種做法。
　　*9種做法是明確規(guī)定按照企業(yè)買賣金融商品征收營業(yè)稅。
　　一些稅務機關發(fā)布公告，明確股票轉讓繳納營業(yè)稅的問題。
　　天津市地稅局發(fā)布《關于股票轉讓繳納營業(yè)稅買入價確定有關問題的公告》(天津市地方稅務局公告2013年第4號)，就股票轉讓收入計算繳納營業(yè)稅買入價的確定有關問題公告如下：1.納稅人在依法設立的證券交易所或者國務院批準的其他證券交易所購買的股票，以實際購買成交價為買入價。 2.納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票，以該公司獲準上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。
　　浙江省地稅局發(fā)布《關于明確股票轉讓繳納營業(yè)稅買入價有關問題的公告》(浙江省地方稅務局公告2013年第15號)，就明確股票轉讓繳納營業(yè)稅買入價有關問題公告如下：1.納稅人在依法設立的證券交易所或者國務院批準的其他證券交易所購買的股票，以實際購買成交價為買入價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。2.納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票，以該公司獲準上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。
　　廈門市地稅局發(fā)布的《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法(2013)》廈門市地方稅務局公告〔2013〕3號也作出了類似的規(guī)定。
　　一些稅務機關則通過個案批復的方式，明確轉讓限售股要征收營業(yè)稅。
　　《福建省地方稅務局關于福建新大陸科技集團有限公司等企業(yè)轉讓限售股征收營業(yè)稅問題的批復》(閩地稅函〔2013〕138號)規(guī)定：“新大陸集團與新大陸生物減持登記在公司名下的限售股，屬于企業(yè)買賣金融商品行為，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條 第(四)項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條*9款規(guī)定，應按轉讓金融商品征收營業(yè)稅。”
　　海南省地稅局則通過對海南椰島(集團)股份有限公司轉讓限售股的案例，昭示海南對限售股轉讓征收營業(yè)稅。
　　記者了解到，湖南省長沙市地稅局對限售股轉讓繳納營業(yè)稅開展了清理工作，截至2013年12月31日，全市共清理限售股企業(yè)301戶，查補營業(yè)稅17805萬元，已入庫營業(yè)稅10286萬元。
　　第二種做法是企業(yè)繳稅就收，不繳也不管，責任屬于企業(yè)。這只是個別稅務機關的做法。
　　周長偉認為，之所以會出現(xiàn)上述兩種做法，其根源是稅收政策撞車，國家層面上又沒有明確的規(guī)定。因為限售股買的環(huán)節(jié)還是股權，不屬于金融商品，賣的環(huán)節(jié)是股票，屬于金融商品。依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規(guī)定，股權轉讓不征收營業(yè)稅。但按照營業(yè)稅暫行條例及細則的規(guī)定，對企業(yè)減持限售股應按轉讓金融商品征收營業(yè)稅。
　　北京大信中和稅務師事務所業(yè)務總監(jiān)杜雅蘭認為，從營業(yè)稅暫行條例及其細則分析，納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，都要繳納營業(yè)稅。股票屬于有價證券，需要在二級市場交易，即需要有股票的買和賣的行為。限售股也是股票，只是上市流通的時間受政策限制。
　　拿海南椰島案例來說，在“三安光電”上市前，如果海南椰島(集團)股份有限公司轉讓持有的“三安光電”公司股權，應適用財稅〔2002〕191號文件“對股權轉讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定。在“三安光電”公司上市后，海南椰島(集團)股份有限公司持有的股權表現(xiàn)形式轉化為限售的股票，不再適用財稅〔2002〕191號“對股權轉讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，應按金融商品買賣業(yè)務繳納營業(yè)稅。
　　業(yè)內(nèi)人士認為，各地稅務機關對企業(yè)限售股轉讓是否征收營業(yè)稅執(zhí)法口徑不統(tǒng)一，解釋混亂，給稅務機關執(zhí)法帶來了風險，使納稅人無所適從，急切盼望有關部門盡快發(fā)文明確企業(yè)限售股轉讓的營業(yè)稅政策。
　　企業(yè)從事其他金融業(yè)務也要繳納營業(yè)稅
　　有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2013年，A股上市公司投向銀行理財產(chǎn)品的資金超600億元，發(fā)放的委托貸款超過300億元。
　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非金融企業(yè)對金融業(yè)務趨之若鶩，企業(yè)融資渠道從單一向多元轉變，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務的情況越來越普遍。福建省地稅局相關人士指出，福建以實業(yè)為主的上市公司介入金融業(yè)務已經(jīng)蔚為壯觀，隨著金融業(yè)務盈利水平不斷提升，上市公司借金融業(yè)務的公允價值調節(jié)業(yè)績、放大財務杠桿、做大市值的行為也逐漸普遍。福建省地稅局提醒納稅人，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務取得的收入應按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%.相關非金融企業(yè)必須關注其從事金融業(yè)務的營業(yè)稅風險。
　　非金融企業(yè)從事金融業(yè)務最為常見的就是企業(yè)間借款，借款未繳營業(yè)稅成為被處罰的“重災區(qū)”。
　　記者在采訪中了解到，不久前福建一家集團公司旗下的某假日酒店收到了稅務局發(fā)來的罰款通知書，不禁傻了眼。原來，該集團旗下的某石化機械廠由于原材料價格上漲、市場景氣度下降等原因，出現(xiàn)了資金周轉不靈的情況。經(jīng)過考慮，集團決定，石化機械廠向假日酒店借入資金1億元作為周轉之用，酒店向機械廠收取1000萬元費用作為資金占用費。然而，在具體操作時，假日酒店因未申報繳納這筆資金占用費的營業(yè)稅而被地稅局要求補繳營業(yè)稅50萬元，并繳納相應的滯納金50多萬元。
　　兩家公司同屬于一個集團，資金借貸為何還需要繳納營業(yè)稅?酒店的財務人員鄒先生感到很是納悶。福建省地稅局的相關人士給企業(yè)做了詳細解釋：石化機械廠與假日酒店雖屬于同一集團，但它們是兩個不同的企業(yè)法人，借用資金周轉并且收取資金占用費的行為不能視作內(nèi)部資金調撥，而是企業(yè)與企業(yè)之間的資金借用，資金占用費就相當于利息。按照稅法規(guī)定，利息收入應征營業(yè)稅，所以取得的這筆資金占用費應繳營業(yè)稅。
　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)明確：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。因此，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，取得的收入(無論以何種名義)應為利息收入，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，假日酒店取得的這筆資金占用費收入，應按“金融保險業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。
　　企業(yè)買賣金融商品未繳營業(yè)稅也時常被罰。
　　近段時間，有少數(shù)企業(yè)因為炒股未申報繳納營業(yè)稅，受到稅務機關的處罰。經(jīng)了解，這些企業(yè)并非故意不申報納稅，而是根本就不知道炒股需要繳納營業(yè)稅。在一般的情況下，金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉讓、保險等業(yè)務，是由特定的機構或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者其他金融機構去完成的，但是現(xiàn)在的情形是，越來越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務了，有些就是在二級市場買賣股票、債券等。
　　企業(yè)炒股要繳納營業(yè)稅，那么在操作過程中如何確定計稅依據(jù)呢?
　　在2013年12月1日前，對于金融機構的政策是同一大類的以1年為期限進行正負差抵補，年末仍為負數(shù)的可以申請退稅。但是對于非金融企業(yè)來說，如何進行處理和操作，現(xiàn)在還沒有一個明確的規(guī)定，可以參照金融企業(yè)的稅收政策執(zhí)行。按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號)第十四條及《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第(九)項的規(guī)定，金融機構買賣金融商品的營業(yè)稅征管，實際上是以一個會計年度內(nèi)的匯總所得確定計稅營業(yè)額，若一個會計年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，則無須繳納營業(yè)稅，但虧損不得結轉到下一會計年度;只有一個會計年度內(nèi)整體出現(xiàn)贏利，就該贏利征收營業(yè)稅。因此，非金融企業(yè)買賣股票可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結轉下一個會計年度。
　　按照上述規(guī)定，在2013年12月1日前，非金融企業(yè)從事金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。
　　從2013年12月1日起，非金融企業(yè)從事金融商品轉讓業(yè)務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。
　　此外，近年來我國的信托產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，信托財產(chǎn)規(guī)模和收益水平不斷提高，一些非金融類的企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)、服務性企業(yè)等將閑置的資金到銀行或者信托公司去購買信托類理財產(chǎn)品。比如：廈門一家主營商場、酒店設計的企業(yè)通過某信托投資公司將資金借與一家A公司使用，信托產(chǎn)品的條款中規(guī)定了預期年化收益率，A公司將按照信托計劃履行相關義務，按期支付利息和歸還本金，而A公司在財務核算中一般也將該筆利息支出費用化。在這種情況下，即使A公司因為經(jīng)營情況不佳，沒有按計劃約定履行甚至造成設計公司本金虧損，也應繳納營業(yè)稅。