一般來說，企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅范圍。但在實踐中，企業(yè)實現(xiàn)的與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入、債務(wù)重組凈收益、政府補助凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益、捐贈收入、違約金(罰金)收入等是否應(yīng)當(dāng)繳納流轉(zhuǎn)稅?營業(yè)外收入是否組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行解析：
　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例*9條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由此可見，營業(yè)外收入是否應(yīng)當(dāng)納稅應(yīng)當(dāng)視其是否提供了營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而并非是納稅人取得的所有收入都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營業(yè)稅。營業(yè)外收入納稅情況具體如下：
　　1、固定資產(chǎn)盤盈，就是指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點的時候，實存數(shù)大于賬存數(shù)，實物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，又不屬于營業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。
　　2、處置固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營業(yè)稅條例中*9條的“銷售不動產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。增值稅的征收又區(qū)分不同情況。銷售使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。在計算征收增值稅上：一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅政策規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)，應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%。3、其他個人(僅指自然人)銷售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅。個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
　　3、確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入，該項收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于營業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。
　　4、債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。企業(yè)債務(wù)重組中，企業(yè)即不存在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又不存在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以債務(wù)重組收入即不屬于增值稅征收范圍，也不屬于營業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。
　　5、財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來說，政府補助收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。但政府補助是直接針對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油財政性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔1996〕68號)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入免征營業(yè)稅。
　　6、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果貴企業(yè)對外交換時涉及到無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率均為5%;如果對外交換時涉及到貨物或者動產(chǎn)的換出則按上述規(guī)定繳納增值稅。
　　7、捐贈收入。捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。所以，對于接受捐贈的人并未向捐贈方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈收入，不征收營業(yè)稅。
　　8、違約金(罰金)收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營性偶然收入，屬于營業(yè)外收入核算范疇，應(yīng)計入營業(yè)外收入科目。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用;所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。但價外費用并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征稅的前提必須是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。也就是說：收取違約金或賠償金的對象是接受應(yīng)稅勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的一方，收取違約金的根源是因為有應(yīng)稅行為的發(fā)生。但對雖然收取了違約金，但并未提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)不征收營業(yè)稅。
　　另據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用(但是不包括收取的銷項稅額)。以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條*9款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。與營業(yè)稅一樣，納稅人收取違約金并入收入征收增值稅的前提必須是發(fā)生了銷售貨物或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，沒有該前提，相應(yīng)收取的違約金收入也就失去了征收增值稅的基礎(chǔ)。
　　9、罰沒收入。罰沒收入是政府部門依法處理的罰款和沒收品收入，以及依法追回的贓款和贓物變賣收入。在具體實踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執(zhí)法而取得的罰沒收入。一般來說，如果是與取得收入無關(guān)的罰款則不需要交納流轉(zhuǎn)稅，如果是與取得收入有關(guān)的罰款還應(yīng)該交納流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅、增值稅)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財稅字[1995]69號)規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。